Izmenenie_srokov_uplaty_nalogov


ЧОУ ВПО»Институт экономики, управления и права (г. Казань)»
Экономический факультет
Курсовая работа
По дисциплине «Налоговое администрирование»
Изменение сроков улаты налогов
Выполнил: __________________
студент гр. 861-з заочного отделения
Чередилин Сергей Александрович
Казань – 2011
Содержание
TOC \o "1-3" \h \z \u Введение PAGEREF _Toc302773033 \h 31. Общие условия изменения сроков уплаты налогов и сборов PAGEREF _Toc302773034 \h 52. Формы изменения сроков уплаты налога и сбора PAGEREF _Toc302773035 \h 133. Проблемы предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного кредита и пути их решения PAGEREF _Toc302773036 \h 23Выводы и предложения PAGEREF _Toc302773037 \h 28Список использованной литературы PAGEREF _Toc302773038 \h 30Приложения PAGEREF _Toc302773039 \h 33
Введение
Развитие рыночной экономики характеризуется определенной цикличностью. Данная цикличность обуславливает наличие как периодов вполне благоприятных для ведения предпринимательской деятельности, и откровенно говоря кризисных, иногда ставящих вопрос не о продолжении, а о малозатратных способах прекращения деятельности (ликвидации, банкротства и т.д.) юридических лиц индивидуальных предпринимателей.
Такое разнообразие ситуаций, требует определенной гибкости от системы налогообложения хозяйствующих субъектов. При этом такая гибкость обусловлена еще и тем, что если отношения с контрагентами оставляют хотя бы призрачную возможность для финансового маневра (хотя за счет временной задержки платежей), то налоги, наряду с зарплатой, являются приоритетными платежами, несвоевременное перечисление которых грозит серьезными санкциями. Однако и это не всегда возможно.
Для повышения выживаемости хозяйствующих субъектов, государство предоставляет налогоплательщикам реальную возможность отсрочить часть платежей путем получения отсрочки или рассрочки уплаты налогов. Данный механизм является уже давно известным для налоговой системы России. Однако кризисные ситуации в 2008-2009 гг. выявили определенную актуальность данных приемов налогового администрирования в современных условиях.
Таким образом, необходимость повышения эффективности инструментов налогового администрирования в условиях постоянно изменяющих условий рыночной экономики, выявляют актуальность исследования вопросов изменения сроков уплаты налогов, что и было сделано в данной курсовой работе.
Объект исследования данной курсовой работы это система налогообложения в Российской Федерации. Предмет исследования данной курсовой работы это исследование возможностей изменений условий налогообложения.
Цель написания данной работы, это исследование механизма изменения сроков уплаты налогов. Для достижения целей курсовой работы, необходимо рассмотреть ряд вопросов, которые можно определить как задачи. В их круг входит:
рассмотреть общие условия изменения сроков уплаты налогов и сборов;
выявить формы изменения сроков уплаты налога и сбора;
исследовать проблемы предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного кредита и пути их решения.
Информационная база, которая использовалась при написании данной курсовой работы следующая:
научно-теоретическая литература по налогообложения;
периодическая литература с описанием существующих особенности обложения НДС.
Структура курсовой работы следующая: введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы.

1. Общие условия изменения сроков уплаты налогов и сборовВ статье 61 Налогового кодекс РФ (далее – НК РФ), содержится легальное определение понятия «изменение срока уплаты налога и сбора». Анализ этого определения позволяет указать следующее:
а) таким изменением можно считать только перенос установленного срока уплаты налогов и сборов на более поздний срок. В свою очередь, изначально этот срок определяется в соответствии с правилами статьи 57 НК РФ применительно к каждому налогу и сбору в отдельности;
б) если срок уплаты налогов и сборов был перенесен на более ранние сроки, например по желанию налогоплательщика либо при осуществлении зачета, то говорить об «изменении срока» (в том значении, который указанному словосочетанию придают правила статья 61 НК РФ) не приходится;
в) не являются изменением срока уплаты налогов и сборов случаи, когда в соответствии с НК РФ устанавливаются новые сроки уплаты налогов и сборов. Однако при этом необходимо соблюдать правила статьи 5 НК РФ о порядке вступления в силу и обнародования актов законодательства о налогах и сборах, устанавливающих такие сроки. Что же касается процедуры и порядка изменения срока уплаты налогов и сборов, предусмотренных в ст. 61-68 НК РФ, то они применению (в указанном случае) не подлежат. Сказанное выше касается и изменения срока уплаты пени.
Специфика правил п. 2 ст. 61 НК РФ состоит в том, что они имеют императивный характер, то есть перенос срока уплаты налогов и сборов осуществляется лишь в соответствии с правилами ст. 61-68 НК РФ. При этом данные статьи устанавливают, что уплата налогов и сборов может быть перенесена на более поздний срок (нежели это установлено в правилах ст. 57 НК РФ) [4; с. 109]:
- в отношении всей подлежащей уплате суммы налогов, т.е. путем одноразового платежа, что предусмотрено правилами ст. 58 НК;
- в отношении части суммы налогов и сборов. В этом случае те, кто своевременно перечислил часть упомянутой суммы, получают право уплатить оставшуюся часть в более поздний срок (при отсутствии других обстоятельств, упомянутых в ст. 62 НК РФ).
И в том, и в другом случае на неуплаченную в установленный срок сумму налогов и сборов начисляются проценты. Однако данные проценты начисляются, если иное не установлено в правилах главы 9 НК РФ (например, нельзя начислять проценты на неуплаченную сумму налогов и сборов, если отсрочка в их уплате была вызвана тем, что налогоплательщику был причинен ущерб в результате стихийного бедствия или иных обстоятельств непреодолимой силы и т.д.).
С 1 августа 2004 г. п. 2 ст. 61 НК РФ был дополнен правилами, которые действовали до 1 января 2007 г. о том, что изменение сроков уплаты налогов и сборов [4; с. 109]:
- допускается лишь в пределах лимитов представления отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов;
- производится в соответствии с нормами бюджетного законодательства, определяющие указанные лимиты (соответственно применительно к федеральному бюджету, бюджету субъектов РФ, местному бюджету).
Впоследствии эти правила были отменены, так как оказались в сложны в администрировании.
В п. 3 ст. 61 НК РФ исчерпывающим образом указаны формы изменения срока уплаты налогов и сборов. Их было четыре, а после 1 января 2007 года стало три:
а) отсрочка, при которой лицо получает право уплатить всю сумму налогов и сборов в более поздний срок, определенный уполномоченными органами, указанными в ст. 63 НК РФ;
б) рассрочка, при которой лицо получает право оплатить налоги не только в более поздние сроки, но и по частям. Иначе говоря, определяется (в порядке, предусмотренном в ст. 62-64 НК РФ) сроки уплаты каждой части суммы налогов, а также предельный срок, когда должна быть уплачена последняя часть. Отсрочка и рассрочка по уплате налогов предоставляются на срок от одного до шести месяцев по основаниям, предусмотренным в ст. 64 НК РФ;
в) налоговый кредит (он мог быть предоставлен только до 1 января 2007 г.) – это такая форма, при которой заинтересованное лицо (по договору с уполномоченным лицом, указанным в ст. 63 НК РФ) получает право (на срок от трех месяцев до одного года) иметь задолженность по уплате налогов. В упомянутом договоре должны содержаться условия о сроке его действия, размере начисляемых на сумму задолженности процентов, порядок ее погашения, о залоге либо поручительстве (как способах обеспечения), об ответственности сторон;
г) инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налогов, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока (от одного до пяти лет) и в определенных пределах (они указываются в договоре об инвестиционном налоговом кредите) уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Особое значение для правильного применения всей главы 9 НК РФ имеют правила п. 4 ст. 61 НК РФ. Указанные правила [6; с. 201]:
а) устанавливают, что ни рассрочка, ни отсрочка, ни инвестиционный налоговый кредит не могут отменить (полностью или частично) саму обязанность по уплате налогов. Изменяется лишь срок ее исполнения;
б) предусматривают, что изменение срока не создает новой обязанности по уплате налогов – она продолжает существовать в том же виде (не считая срока).
Необходимо отметить, что анализ норм п. 5 ст. 61 НК РФ позволяет сделать ряд выводов [5; с. 346]:
а) по общему правилу изменение срока уплаты налогов должно предоставляться лишь при наличии обеспечения обязанности по уплате налогов (залога или поручительства);
б) однако правилами главы 9 НК РФ установлены и случаи, когда такое обеспечение не нужно (например, при отсрочке или рассрочке);
в) из всех видов способов обеспечения обязанностей по уплате налогов, указанных в нормах главе 11 НК РФ (ст. 72-77 НК РФ), п. 5 ст. 61 НК РФ упоминает только о двух (т.е. по общему правилу нельзя прибегать к иным способам). Это залог (он оформляется договором между налоговым органом и залогодателем-плательщиком налога) и поручительство. В силу этого способа обеспечения поручитель обязуется перед налоговым органом в полном объеме уплатить налоги, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней;
г) устанавливается особый порядок применения таких способов обеспечения обязанности по уплате налога, как залог и пени, при отсрочке и рассрочке.
В статье 62 НК РФ приведены обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога. В частности, в соответствии с данной статьей, нельзя изменять сроки оплаты налога, если в отношении (налогоплательщика, налогового агента и т.п.) заинтересованного лица:
а) возбуждено уголовное дело по признакам, например, ст. 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица), ст. 198 УК РФ (уклонение физического лица от уплаты налога), ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов или сбора с организации). С другой стороны, если против заинтересованного лица возбуждено уголовное дело по другим составам преступления (например, совершение ДТП, монополистические действия, ограничение конкуренции), то это не является основанием для отказа изменить срок уплаты налогов.
Сложнее решается вопрос, если против заинтересованного лица возбуждено уголовное дело по одному из преступлений, предусмотренных в главе 22 УК РФ (преступления в сфере экономической деятельности), главе 23 УК РФ (преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях). Следует иметь в виду: если подобные преступления связаны с нарушением законодательства о налогах и сборах (а при определенных обстоятельствах к таким преступлениям могут относиться незаконное предпринимательство, незаконная банковская деятельност), лжепредпринимательство, контрабанда и ряд других), то заинтересованным лицам может быть отказано в изменении срока уплаты налогов;
б) проводится производство по делу о налоговом правонарушении, т.е. оно виновно в совершенном противоправном деянии, за которое в соответствии с НК РФ установлена ответственность, либо по делу об административном правонарушении (т.е. виновно в совершенном деянии, нарушающем нормы действующего КоАП РФ, иных норм действующего административного законодательства, за которое на лицо может быть наложена одна из мер административного наказания, предусмотренного КоАП РФ). При этом речь идет не обо всех правонарушениях, а лишь о тех, которые затрагивают законодательство о налогах и сбора, а также в таможенном деле (в части налогов);
в) имеются достаточные основания, что оно (т.е. заинтересованное лицо) воспользуется изменением срока уплаты налога для сокрытия (при этом способ сокрытия значения не имеет):
- своих денежных средств (например, с помощью операций по «обналичке», закрытия банковского счета либо, наоборот, временного перечисления на другой, неизвестный налоговому органу счет в банке и т.п.);
- своего иного имущества (например, путем совершения фиктивных сделок по отчуждению, представления фиктивных документов об уничтожении или утере имущества и др.).
При этом речь идет не о любых денежных средствах, имуществе, а лишь о тех, которые достаточны (и необходимы) для исполнения обязанности по уплате налога (либо сами являются объектом налогообложения);
г) имеются достаточные основания полагать, что заинтересованное лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства.
Выполнение хотя бы одного из вышеуказанного пункта однозначно:
а) запрещает уполномоченным органам (указанным в ст. 63 НК РФ) и приведенным на рис. 1.1 принимать положительное решение по вопросу об изменении срока уплаты налога;

Рис. 1.1. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов (сборов) по статье 63 НК РФ [4; с. 111]
б) требует отменить уже принятое решение. Иначе говоря, как только уполномоченному органу (изменившему срок уплаты налога) станет известно об одном из обстоятельств, упомянутых в п. 1 ст. 62 НК РФ, он обязан такое решение отменить. При этом он вправе самостоятельно прекратить действие только отсрочки и рассрочки уплаты налога, а досрочного расторжения договоров о инвестиционном налоговом кредите он может добиваться (при несогласии заинтересованного лица) в судебном порядке;
в) обязывает уполномоченный орган письменно (с указанием ИНН) уведомить заинтересованное лицо в срок не позднее трех дней о том, что ранее принятое решение (в соответствии с которым заинтересованному лицу был изменен срок уплаты налога) отменено. Кроме того, такое же уведомление (и в те же сроки) уполномоченный орган должен направить налоговому органу по месту учета заинтересованного лица;
г) предоставляет право заинтересованному лицу, не согласному с отменой решения, обжаловать его в общеустановленном порядке.
Таким образом, рассмотрев общие условия изменения сроков уплаты налогов и сборов, можно прийти к следующим выводам. Под изменением срока уплаты налога понимается перенос установленного времени его уплаты на более поздний срок согласно положения статьи 61 НК РФ. Здесь следует иметь в виду ряд обстоятельств, прямо указанных в статьях 61 и 62 НК РФ. В частности, срок уплаты может быть изменен в отношении всей суммы налога либо его части с начислением процентов на неуплаченную задолженность. Во-вторых, изменение срока уплаты осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
В-третьих, изменение срока уплаты, предусмотрено как для фирм, уплачивающих налоги по общей системе налогообложения, так и для компаний, применяющих специальные налоговые режимы, а также для физических лиц. Однако, не предусмотрено предоставление налоговой отсрочки или рассрочки налоговым агентам. На практике уже сформирован определенный порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов со стороны ФНС РФ.

2. Формы изменения сроков уплаты налога и сбораОсновными формами изменения сроков уплаты налога и сбора, как выше уже упоминалось, являются (рис. 2.1):
- отсрочка, то есть перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более позднюю дату в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
- рассрочка, то есть поэтапное погашение задолженности перед бюджетами по налогам;
- инвестиционный налоговый кредит.

Рис. 2.1. Формы изменения срока уплаты налогов (сборов) [10; с. 56]
Основные их особенности приведены в Приложении 1. В любом случае, в результате применения всех указанных инструментов налогового администрирования, обязанность по уплате налогов переносится на более поздние сроки, что снижает налоговую нагрузку организации в текущем периоде и является оперативной мерой по снижению расходов, связанных с уплатой налогов, и высвобождение оборотных средств.
Отсрочки и рассрочки, определенные ст. 64 и 64.1 Налогового кодекса РФ, могут предоставляться на срок, не превышающий один год. Однако возможны и более продолжительные сроки действия льготного периода. Причем подобные варианты «налогового кредитования» организаций являются платными и предполагают начисление процентов и пеней, которые устанавливаются уполномоченными органами (по п. 8 ст. 64 НК РФ).
Согласно нормам ст. 63 НК РФ и приказа ФНС России от 21.11.2006 г. N САЭ-3-19/7982 «Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов» решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов принимается ФНС России. Аналогичное решение в отношении региональных и местных налогов принимается управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований [10; с. 56].
Если организация подает заявление с просьбой о предоставлении отсрочки и других видов изменения сроков уплаты налогов, возникающих в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, уполномоченным органом, имеющим разрешительное право, является федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы. Отсрочка может также предоставляться в отношении государственной пошлины соответствующими органами, совершающими юридически значимые действия.
При получении права на отсрочку, рассрочку организация приобретает возможность уплаты налогов и начисленных процентов по истечении срока их уплаты или поэтапно. Законодательством не установлена минимальная сумма налога, на которую может распространяться отсрочка или рассрочка. Увеличение периода отсрочки или рассрочки по федеральным налогам в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок не более трех лет осуществляется по решению Правительства РФ (по п. 1 ст. 64 НК РФ).
Специальный порядок представления отсрочки, рассрочки предусмотрен для ситуации, при которой задолженность налогоплательщика на 1-е число месяца подачи заявления превышает 10 млн. руб. В соответствии с п. 2 ст. 64.1 НК РФ министр финансов России принимает решение о предоставлении права на изменение срока уплаты налогов, сборов на основе совокупности документов, включающей справку налогового органа о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам; предполагаемый график погашения задолженности; документы и сведения, свидетельствующие об угрозе возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий в случае единовременного погашения задолженности; письменное согласие организации на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, связанных с рассмотрением заявления организации. Положительное решение в пользу налогоплательщика может быть в данном случае принято при отсутствии финансового обеспечения уплаты налогов [10; с. 57].
Налоговое законодательство предусматривает условия, которые подтверждают право организации на получение отсрочки или рассрочки по налогам и сборам, а также ограничения на их предоставление. Согласно п. 2 ст. 64 НК РФ организация может претендовать на получение отсрочки и рассрочки в следующих случаях:
1) причинение организации ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;
3) возникновение угрозы несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика соглашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
4) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;
5) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных таможенным законодательством.
Изменение сроков уплаты налогов и сборов невозможно, если в отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело, предметом которого является налоговое правонарушение, или имеет место административное правонарушение, связанное с налогообложением (ст. 62 НК РФ). Отсрочка и рассрочка не будут предоставлены при наличии оснований полагать, что ходатайствующее лицо использует льготы в целях сокрытия своих средств.
Приведем практический пример. В частности, ОАО «Недра» обратилось в налоговый орган с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате налога за добычу полезных ископаемых (НДПИ) на один год в связи с кризисным финансовым состоянием, которое подтверждают результаты финансового анализа. Сумма НДПИ, подлежащая уплате в бюджет в течение года, составляет 700 000 руб. Прокомментируем процедуру получения налоговой льготы в форме отсрочки платежа, а также экономическую выгоду для организации от реализации данной нормы.
Действия по направлению заявления и оформлению разрешения на отсрочку обязательного платежа в различных формах регулируются Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденным приказом ФНС России от 21.11.2006 г. N САЭ-3-19/[email protected] Вместе с заявлением должны быть подготовлены документы, в числе которых справки налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетом, состоянии расчетов по ранее предоставленным отсрочкам налоговых платежей; обязательство налогоплательщика, форма которого установлена вышеуказанным приказом; копия устава организации; баланс, другие формы отчетности, раскрывающие особенности финансового состояния организации. Если основанием обращения в уполномоченный орган является угроза банкротства налогоплательщика, утверждение мирового соглашения или графика погашения задолженности, организация в целях аргументации своего права на изменение срока уплаты налогов, сборов должна представить пояснительную записку с разъяснением причин необходимости единовременной уплаты налогов; данные о состоянии счетов и наличии на них средств; документы, подтверждающие вероятность банкротства в случаях единовременной полной уплаты налогов и сборов и заверенные уполномоченным органом; копии решений арбитражного суда по вопросам мирового соглашения, введения процедуры финансового оздоровления.
Если потребность в изменении срока уплаты налогов возникла по причине ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, налогоплательщик обязан предъявить документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований; справку о сумме нанесенного ущерба, заверенную уполномоченным на это органом.
При наличии прочих оснований для получения отсрочки, предусмотренных налоговым законодательством, организации следует направить в уполномоченный орган специальные документы, указанные отдельно для каждого случая в п. 2 Порядка по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов.
В п. 4 ст. 64 НК РФ определен порядок расчета процентов за пользованием права на отсрочку платежа по налогам. В рассматриваемом случае данная ставка рассчитывается исходя из одной второй ставки рефинансирования Банка России. Исключение составляют случаи причинения организации ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы, а также при задержке финансирования за счет бюджетных средств. Предположим, в период отсрочки действует ставка рефинансирования Банка России, равная 8%. Уполномоченный орган назначает ставку процентов за пользование данной льготой в размере 4% (по п. 4 ст. 64 НК РФ).
Сумма единовременного платежа по истечении договора, включая сумму основного долга и начисленных процентов, составит 728 тыс. руб. (700 000 руб. + 700 000 руб. х 0,04). Ежеквартальное высвобождение средств можно определить в данном случае как 175 000 руб. (700 000 руб. / 4).
Третьей формой изменения сроков уплаты налогов, является предоставление инвестиционного налогового кредита. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется в соответствии с нормами ст. 66, 67 НК РФ. В условиях решения задач перехода к инновационному типу развития общественно-экономических отношений этот вид отсрочки уплаты налогов может стать одним из основных механизмов налогового стимулирования предпринимательской деятельности в инновационной сфере [10; с. 57].
Право на получение кредита закрепляется за организацией при соблюдении одного из условий, указанных в п. 1 ст. 67 НК РФ: проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ (НИОКР), технического перевооружения собственного производства; осуществление внедренческой или инновационной деятельности; выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению; выполнение государственного оборонного заказа и др.
Для получения кредита организациям следует подать заявление и необходимую документацию для рассмотрения уполномоченному органу. При положительном решении между заявителем и уполномоченным органом заключается договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита, который по содержанию очень близок к кредитному банковскому договору. Так, данный договор предусматривает все условия кредитования: срок действия отсрочки по налогам и сборам, сумму кредита, процентную ставку за пользование кредитом, порядок выплаты процентов и основной суммы долга, формы обеспечения кредитных обязательств (залог, поручительство), ответственность сторон. Формы договоров инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам установлены приказом ФНС России от 29.11.2005 г. N САЭ-3-19|[email protected] «Об утверждении формы договоров об инвестиционном налоговом кредите» [10; с. 58].
Организация может быть участницей нескольких таких договоров одновременно. Если кредит получен в отношении исполнения обязанностей налогоплательщика по региональным и местным налогам, условия его предоставления и погашения могут дополнительно уточняться нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, что не противоречит п. 7 ст. 67 НК РФ.
Организации имеют возможность досрочно исполнить все обязательства по договору, уплатив сумму налогов и процентов по кредиту. Если кредит получен при проведении организацией НИОКР, осуществлении инвестиций в создание объектов, имеющих повышенный класс энергетической эффективности, сумма кредита не должна превышать 30% стоимости приобретенного оборудования, используемого для такой деятельности. Во всех остальных случаях сумма кредита определяется по согласованию между уполномоченным органом и налогоплательщиком (п. 2 ст. 67 НК РФ).
Инвестиционный налоговый кредит может быть получен с целью уменьшения платежей по налогу на прибыль, региональным и местным налогам. Ставка процентов по кредитному договору определяется по соглашению сторон, но она не может быть менее 1/2 или превышать 3/4 ставки рефинансирования Банка России (абзац третий п. 4 ст. 67 НК РФ). Уплачиваемые проценты не следует относить на прибыль организации до налогообложения, так как подобный кредит заключен не на основе договора гражданско-правового характера.
Приведем практический пример. В частности, ОАО «Призма» осуществляет разработку новых технологий и оборудования по добыче и переработке нефти. Общество заключает договор с налоговой инспекцией на использование инвестиционного налогового кредита сроком на два года. Ставка рефинансирования в течение периода кредитования – 8%. Ставка по кредиту установлена на уровне 5% годовых. Эта величина превышает 1/2 (4%) и менее 3/4 (6%) ставки рефинансирования Банка России.
По условиям договора проценты по кредиту уплачиваются ежеквартально, погашение основной суммы кредита отнесено на конец второго года использования кредитных ресурсов. Начисление процентов осуществляется по схеме простого процента. Подлежащая уплате в бюджет сумма налога на прибыль за два года (сумма, которая кредитуется) составляет 2 млн. руб. Ежегодно организация получает выручку 12 млн. руб. Предположим, что общество оформляет право на уплату 50% своих обязательств по налогу на прибыль за период действия кредита.
Согласно подпункту 2.8 п. 2 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов общество должно подтвердить свое право на получение кредита соответствующими документами, предъявить бизнес-план инвестиционного проекта, который она реализует в своей инновационной деятельности.
Рассчитаем регулярные платежи по налогу на прибыль и проценты по кредиту. Сумма процентов за весь период кредита – 0,2 млн. руб. (2 млн. руб. х 0,05 х 2). Сумма процентов за квартал – 0,025 млн. руб. (2 млн. руб. х 0,05 / 4). При ежеквартальной уплате налога на прибыль авансом и 50%-й льготе по уплате налога (2 млн. руб. / 4 = 0,25 млн. руб.) общая сумма процентов и налога за квартал – 0,275 млн. руб. (0,25 млн. руб. + 0,025 млн. руб.).
По истечении двух лет будет единовременно выплачена сумма долга в размере 2 млн. руб. Если бы кредит не был предоставлен, ежеквартальная сумма налоговых платежей составила бы 0,5 млн. руб. Таким образом, высвобождение средств ежеквартально составляет 0,225 млн. руб. (0,5 млн. руб. – 0,275 млн. руб.), а в течение года – 0,9 млн. руб. (0,225 млн. руб. х 4).
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по итогам года при использовании инвестиционного налогового кредита определяется следующим образом: 0,275 млн. руб. х 4 / 12 = 0,09, или 9%. В случае исполнения обязательств в полном объеме налоговая нагрузка по налогу на прибыль будет выше: 0,5 млн. руб. х 4 / 12 = 0,167 млн. руб., или 16,7%.
Отметим, что при заключении договора на получение инвестиционного налогового кредита ОАО «Призма» получает высвобождение оборотных средств в размере 900 тыс. руб. и снижение налоговой нагрузки до 9% в год по налогу на прибыль.
Таким образом, рассмотрев формы изменения сроков уплаты налога и сбора, можно прийти к следующим выводам. Как уже известно, изменением срока уплаты налога признается перенос для конкретного налогоплательщика установленного законом срока уплаты налога на более поздний срок. Это изменение осуществляется в трех основных формах:
- отсрочка;
- рассрочка;
- инвестиционный налоговый кредит (ИНК).
В соответствии со ст. 61 НК РФ срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы задолженности по налогу либо ее части. Изменение срока уплаты налога может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства.

3. Проблемы предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного кредита и пути их решенияВ тяжелых современных условиях финансового кризиса зачастую многие организации сожалению о том, что они не воспользовались правом оформления для организации отсрочки (рассрочки) по налогам. Однако на практике, даже несмотря на полную прозрачность и норму главы 9 НК РФ, регламентирующей условия и порядок предоставления налогоплательщикам отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита, добиться изменения сроков уплаты налогов очень трудно, а потерять это право весьма легко. К тому же претендовать на такие налоговые поблажки могут далеко не многие предприятия.
Как видно из перечня документов, условий предоставления права на изменений сроков уплаты налогов, дело весьма сложное и хлопотное. Большой комплект документов, сложная процедура их согласования – это лишь вершина айсберга проблем, подстерегающих налогоплательщика на данном пути. Ведь даже наличие административного протокола или акта налоговой проверки с самым незначительным штрафом на момент принятия решения по заявлению налогоплательщика является производством по делу об административном (налоговом) правонарушении и означает однозначный отказ в предоставлении отсрочки (рассрочки или инвестиционного налогового кредита) [11; с. 29].
Нужно также обратить внимание на то, что такой отказ будет вполне законным даже в том случае, если налогоплательщик впоследствии не будет привлечен к ответственности. Законность и обязательность отказа ст. 62 НК РФ связывает не с фактом привлечения к ответственности, а с фактом производства по делу об административном или налоговом правонарушении, которое может закончиться и в пользу налогоплательщика.
Так что у налоговых органов есть вполне законный способ для отказа – достаточно после подачи налогоплательщиком соответствующего заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита) составить на него административный протокол по любому налоговому правонарушению, предусмотренному гл. 15 КоАП РФ. Также просто налоговый орган может прекратить предоставление отсрочки (рассрочки или инвестиционного налогового кредита). Статья 62 НК РФ предусматривает одинаковые условия как для отказа в предоставлении, так и для досрочного прекращения действия отсрочки (рассрочки или инвестиционного налогового кредита) [7; с. 41].
Кроме того, вызывает определенные вопросы закрытый перечень форм и условий предоставления возможности изменить сроки уплаты налогов. По нашему мнению, помимо перечисленных в настоящее время в статье 64 Налогового кодекса РФ оснований предоставления отсрочки и рассрочки, можно предложить предусмотреть и иные основания, не устанавливая их исчерпывающего перечня. Но при этом необходимо решить ряд практических задач в вопросах предоставления отсрочек. В частности, нужно [21; с. 42]:
- ввести конкретные и ясные нормы в отношении определения наличия угрозы возникновения несостоятельности (банкротства) хозяйствующего субъекта в результате единовременной уплаты причитающихся налогов (пеней, штрафов) в бюджеты;
- возложить полномочия по определению наличия угрозы возникновения банкротства в данной ситуации и анализу финансового состояния потенциального банкрота планируется на ФНС России.
Для этих целей предполагается разработать соответствующие методические указания. Но это в долгосрочной перспективе. Более реальным выглядит постепенное уточнение Перечня сезонных отраслей и видов деятельности, применяемого для целей налогообложения (утвержден постановлением Правительства РФ от 06.04.99 N 382) и используемого при предоставлении отсрочек по некоторым основаниям. А также введение норм по предоставлению налоговыми органами отсрочек на небольшие сроки (до 1 месяца) в пределах одного финансового года. При этом предполагается установить, что такая отсрочка может быть предоставлена налогоплательщику один раз в течение календарного года.
Кроме того, есть потребность в повышении эффективности процедур досудебного обжалования ненормативных актов налоговых органов в части сроков рассмотрения жалоб, их продления, урегулирования подачи налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций, приводящих к уменьшению суммы уплаченного налога, относящихся к прошлым налоговым периодам, превышающим глубину проведения налоговой проверки.
Ключевым, по нашему мнению, инструментом рост повышения эффективности инструмента по изменению сроков уплаты налогов, является дальнейшее развитие механизма поручительства как способа снижения кредитных рисков государства.
Данный механизм уже частично предусмотрен статьей 74 НК РФ. Однако с учетом современных условий, такой механизм требует определенных улучшений. В этой связи отметим следующее, согласно гражданскому законодательству поручительство предполагает заключение договора между поручителем и кредитором. Кредитором в данном случае выступает налоговый орган. На поручителя возлагаются в полном объеме обязательства налогоплательщика, а при их исполнении он получает право требовать от налогоплательщика компенсации всех произведенных расходов.
По нашему мнению, в ряде случаев, поручителями могут выступать органы государственной власти, предоставляющие специальные гарантии налогоплательщикам. Например, в случае финансирования приоритетных инвестиционных проектов в регионах.
Кроме того, участниками одного договора поручительства могут одновременно выступать несколько поручителей. Принятию решения налогового органа предшествует оценка финансового состояния поручителя. И так для осуществления своих функций поручитель должен быть платежеспособен и не иметь задолженности по уплате налогов, сборов в бюджет, внебюджетные фонды, то в случае если поручителем является государство, это означает безоговорочную надежность и безусловную возможность изменения сроков уплаты налогов.
На рис. 3.1 отражены условия, при которых налоговый орган имеет право отказать в заключение договора поручительства. Такие условия должны стать исчерпывающими.
┌────────────────────────┬─────────────────────────┐
▼ │ │
┌──────────────────┐ │ │
│ Задолженность │ │ │
│ поручителя по │ │ │
│ налогам, сборам, │ │ │
│ пеням, штрафам, │ │ │
│ платежам во │ │ │
│внебюджетные фонды│ │ │
└──────────────────┘ │ │
▼ │
┌──────────────────┐ │
│ Возможность │ │
│ реализации │ │
│налогоплательщиком│ │
│ мер по уходу от │ │
│ налогообложения │ │
└──────────────────┘ │

┌──────────────────┐
│Недобросовестность│
│налогоплательщика │
│ или поручителя │
└──────────────────┘
Рис. 3.1. Основания и факты, препятствующие заключению договоров поручительства между поручителем и налоговым органом
И если сумма поручительства не превышает допустим 20 млн. руб., налоговый орган заключает соответствующий договор без обращения в ФНС России. И только в случае превышения вышеуказанной суммы, составленный и подписанный обеими сторонами договор поручительства направляется на согласование в ФНС России.
Таким образом, рассмотрев проблемы предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного кредита и пути их решения, можно прийти к следующим выводам. В тяжелых современных условиях развития рыночной экономики России, требует улучшение механизмов изменения сроков уплаты налогов. Связано это с тем, что данный механизм налогового администрирования весьма сложен в реализации для налогоплательщиков, так как требует существенных затрат на подготовку и получение данной льготы. Необходимо не только повышение эффективности применения ряда положений по изменению сроков уплаты налогов, но и внедрение новых способов. В частности, представляет интересным дальнейшее развитие поручительства за налогоплательщика для безоговорочного и безусловного предоставления отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
Выводы и предложения
В данной курсовой работе был исследован механизм изменения сроков уплаты налогов, как один из инструментов налогового администрирования. Решение задач курсовой работы привело к следующим выводам:
1) под изменением срока уплаты налога понимается перенос установленного времени его уплаты на более поздний срок согласно положения статьи 61 НК РФ;
2) необходимо иметь в виду ряд обстоятельств, прямо указанных в статьях 61 и 62 НК РФ:
- срок уплаты может быть изменен в отношении всей суммы налога либо его части с начислением процентов на неуплаченную задолженность;
- изменение срока уплаты осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита;
- изменение срока уплаты, предусмотрено как для фирм, уплачивающих налоги по общей системе налогообложения, так и для компаний, применяющих специальные налоговые режимы, а также для физических лиц. Однако, не предусмотрено предоставление налоговой отсрочки или рассрочки налоговым агентам;
- на практике уже сформирован определенный порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов со стороны ФНС РФ.
Исследование форм изменения сроков уплаты налога и сбора показало, что это изменение осуществляется в трех основных формах:
- отсрочка, то есть перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более позднюю дату в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
- рассрочка, то есть поэтапное погашение задолженности перед бюджетами по налогам;
- инвестиционный налоговый кредит.
В соответствии со ст. 61 НК РФ срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы задолженности по налогу либо ее части. Изменение срока уплаты налога может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства.
Анализ проблем предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного кредита и пути их решения показал, что в тяжелых современных условиях развития рыночной экономики России, требует улучшение механизмов изменения сроков уплаты налогов. Связано это с тем, что данный механизм налогового администрирования весьма сложен в реализации для налогоплательщиков, так как требует существенных затрат на подготовку и получение данной льготы. Необходимо не только повышение эффективности применения ряда положений по изменению сроков уплаты налогов, но и внедрение новых способов. В частности, представляет интересным дальнейшее развитие поручительства за налогоплательщика для безоговорочного и безусловного предоставления отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
Список использованной литературыI. Нормативно-правовые акты:
Налоговый кодекс Российской Федерации (с последующими изменениями и дополнениями). // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – ст. 3824.
II. Специальная литература:
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации часть I с официальными, судебными и библиографическими указателями (по состоянию на март 2008 года). – М.: Налоги и финансовое право, 2008. – 289 с.
Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (под редакцией Л.Л. Горшковой). – М.: Инфра-М, 2010. – 314 с.
Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20. – М.: Инфра-М, 2009. – 535 с.
Лермонтов Ю.М. Налоговые инструменты в борьбе с финансовым кризисом (комментарий к Федеральным законам от 26.11.2008. – № 224-ФЗ, от 24.11.2008. – № 208-ФЗ, № 209-ФЗ, от 04.12.2008. – № 251-ФЗ). – М.: Налоги и финансовое право, 2008. – 408 с.
Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008. – № 224-ФЗ и вступивших в силу с 1-го января 2009 г.). – М.: Налоги и финансовое право, 2009. – 277 с.
Акиньшина И.М. Краткое изложение с комментариями основных направлений налоговой политики РФ на 2010 год и плановые периоды до 2012 года. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2009. – № 13. – С. 39-44.
Акиньшина И.М. Краткое изложение с комментариями основных направлений налоговой политики РФ на 2010 год и плановые периоды до 2012 года. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2009. – № 14. – С. 66-75.
Антощук Е. Отложим налог до лучших времен. // Практическая бухгалтерия. – 2009. – № 2. – С. 23-27.
Боровикова Е.В. Оперативное управление налоговой нагрузкой организации методами отсрочки налогов и сборов. // Налоги и налоговое планирование. – 2010. – № 8. – С. 56-59.
Верховцева А. Изменение сроков уплаты налогов. // Московский бухгалтер. – 2008. – № 10. – С. 28-35.
Егоркина О. Как изменить срок уплаты налога. // Арсенал предпринимателя. – 2010. – № 1. – С. 9-17.
Комментарии к нормативным документам («Консультант бухгалтера. – 2010. – № 12. – С. 41-43.
Корф М. Оптимистичный Федеральный закон № 229-ФЗ. Последние изменения в налоговом законодательстве. // Бухгалтерия и банки. – 2010. – № 9-11. – С. 33-36.
Ларцева Л. Отсрочка уплаты налогов – выход из тяжелого финансового положения. // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2008. – № 4. – С. 27-29.
Лермонтов Ю.М. Налоговые инструменты в борьбе с финансовым кризисом (комментарий к Федеральным законам от 26.11.2008. – № 224-ФЗ, 24.11.2008. – № 208-ФЗ, № 209-ФЗ, 04.12.2008. – № 251-ФЗ). // Бухгалтер и закон. – 2009. – № 3. – С. 13-16.
Лермонтов Ю.М. Налоговые инструменты в борьбе с финансовым кризисом (комментарий к Федеральным законам от 26.11.2008. – № 224-ФЗ, 24.11.2008. – № 208-ФЗ, № 209-ФЗ, 04.12.2008. – № 251-ФЗ). // Бухгалтер и закон. – 2009. – № 4. – С. 16-17.
Лермонтов Ю.М. Новации в налоговом законодательстве. // Бюджетный учет. – 2010. – № 10. – С. 61-67.
Малис Н.И. Кризис: налоги реформируются. // Налоговый вестник. – 2009. – № 5. – С. 29-31.
Мисникович Л.Н. Комментарий к Федеральному закону от 27.07.2010. – № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования». // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. – 2010. – № 10. – С. 24-29.
Шеменев В.А. Отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит. // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. – № 11. – С. 41-48.
Шестакова Е. Чем грозит неуплата налогов. // Арсенал предпринимателя. – 2010. – № 6. – С. 57-62.

ПриложенияПриложение 1
Порядок изменения срока уплаты налогов [9; с. 26]
Показатели Отсрочка / Рассрочка Инвестиционный кредит
Предоставляется на срок - До одного года (п. 1 ст. 64 НК РФ);
- от одного года до трех лет в части налогов, зачисляемой в федеральный бюджет по решению Правительства РФ (п. 1 ст. 64
НК РФ);
- пять лет по федеральным налогам по решению министра финансов РФ От одного года до пяти лет (п. 1 ст. 66 НК РФ)
Порядок уплаты Поэтапная или единовременная Поэтапная уплата суммы кредита и начисленных процентов
Цель Предотвращение банкротства фирмы Поддержка инновационного развития экономики или выполнения компаниями ряда важных социально-экономических задач, не имеющих высокой финансовой рентабельности
Предоставляется в форме По решению о предоставлении отсрочки (рассрочки) По решению о предоставлении инвестиционного налогового кредита
Решения принимаются по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) (п. 6 ст. 64, п. 5 ст. 67 НК РФ)
Проценты Начисляются на сумму задолженности исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки (п. 4 ст. 64 НК РФ).
Проценты не начисляются, если отсрочка или рассрочка предоставлены по причине ущерба в результате чрезвычайных ситуаций или задержки финансирования из бюджета, оплаты выполненного государственного заказа. Начисляются на сумму кредита по ставке не менее 1/2, но не более 3/4 ставки рефинансирования Банка России (п. 6 ст. 67 НК РФ)
Срок для принятия решения Один месяц со дня, когда от налогоплательщика было получено заявление на предоставление отсрочки, рассрочки, инвестиционного кредита (п. 6 ст. 64, п. 4 ст. 64.1, п. 5 ст. 67 НК РФ)
Продолжение Приложения 1
Показатели Отсрочка / Рассрочка Инвестиционный кредит
Основания - Причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержано финансирование из бюджета или оплата выполненного государственного заказа;
- есть угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
- если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
- если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер (по перечню Правительства РФ);
- товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче (п. 6 ст. 64 НК РФ, п. 3 ст. 334 ТК РФ);
- лицо осуществляет поставки по межправительственным соглашениям (п. 6 ст. 64 НК РФ, п. 4 ст. 334 ТК РФ) Если организация выполняет:
- научно-исследовательские или опытно-конструкторских работы либо технически перевооружает собственное производство, в том числе в направлении на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
- внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создает новые или совершенствует применяемые технологии, создает новые виды сырья или материалов;
- особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению;
- государственный оборонный заказ (ст. 67 НК РФ)
Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты соответственно региональных и местных налогов, а также инвестиционного налогового кредита (п. 12 ст. 64, п. 7 ст. 67 НК РФ)
Основания для отказа 1. Возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах.
2. Проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенному делу в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
3. Имеются достаточные основания полагать, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство (п. 1 ст. 62 НК РФ).
Продолжение Приложения 1
Показатели Отсрочка / Рассрочка Инвестиционный кредит
Прекращение 1. По истечении срока действия соответствующего решения или договора (п. 1 ст. 68 НК РФ).
2. До истечения срока действия соответствующего решения или договора (п. 1 ст. 68 НК РФ), если налогоплательщик:
- уплатит всю причитающуюся сумму налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока (п. 2 ст. 68 НК РФ) (действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда);
- нарушит условия предоставления отсрочки, рассрочки (п. 3 ст. 68 НК РФ).
Обжалование Налогоплательщик может обжаловать решение об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки в судебном порядке, предусмотренном статьей 198 АПК РФ (п. 6 ст. 68 НК РФ). Также может быть обжаловано в суде и решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки (п. 6 ст. 68 НК РФ, ст. 198 АПК РФ). В том же порядке, который предусмотрен статьей 198 АПК РФ, обжалуется и отказ в предоставлении инвестиционного налогового кредита.
Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда (п. 7 ст. 68 НК РФ).

Приложенные файлы

  • docx 18279997
    Размер файла: 194 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий