5_Amortizatsia_OS

Методы начисления амортизации

Учитывая сказанное выше о сроке полезного использования, рассмотрим порядок определения годовой суммы амортизации при каждом способе начисления амортизации.
Выбор способа начисления амортизации по объекту основных средств должен способствовать достижению определенной цели: формированию финансовых результатов, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.
Большинство организаций при выборе способа начисления амортизации, как правило, делают ставку на сближение бухгалтерского и налогового учета.

Линейный способ
Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний):

Агод = ПС x Nа,

где Агод - годовая сумма амортизации;
ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
Nа - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Пример 1. Организация приобрела основное средство стоимостью 250 000 руб.
Срок полезного использования объекта - пять лет.
Таким образом, годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет).
Годовая сумма амортизации - 50 000 руб. (250 000 руб. x 20 : 100).
Ежемесячно организация будет начислять амортизацию в сумме 4166,67 руб.
(50 000 руб : 12 мес)

Способ уменьшаемого остатка
Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике:

Агод = ОС x Nа x Куск,

где ОС - остаточная стоимость объекта основных средств;
Куск - коэффициент ускорения;
Nа - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Пример 2. Организация приобрела объект основного средства, стоимость которого составила 100 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет. Коэффициент ускорения =2.
Таким образом, годовая норма амортизации составит 40% (100% : 5 лет) * 2.
В первый год эксплуатации объекта годовая норма амортизационных отчислений будет исчисляться исходя из первоначальной стоимости объекта при принятии на учет. Она составит
40 000 руб. (100 000 руб. x 40%).
Второй год - амортизация начисляется исходя из разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммы амортизации, начисленной за первый год его эксплуатации. Она составит 24 000 руб.:
[(100 000 руб. - 40 000 руб.) x 40%].
Третий год - 14 400 руб. [100 000 руб. - 40 000 руб. - 24 000 руб.) x 40%].
Четвертый год - 8 640 руб. [(100 000 руб. - 40 000 руб. - 24 000 руб. - 14 400 руб.) x 40%].
Пятый год – 5 184 руб. [(100 000 руб. - 40 000 руб. - 24 000 руб. - 14 400 руб. – 8 640 руб.) x 40%].

Обратите внимание, организация не перенесла всю стоимость основного средства в затраты производства за установленный срок.
100 000 руб. - 40 000 руб. - 24 000 руб. - 14 400 руб. - 8 640 руб. - 5 184 руб. = 7 776 руб.
Поэтому в пятый год списываемая сумма амортизации составит
5 184 руб. + 7 776 руб. = 12 960 руб.
Особенность в том, что положения п. 22 ПБУ 6/01 предписывают начислять амортизацию до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета и не дают никаких указаний, что делать с недоамортизированной стоимостью имущества по истечении срока полезного действия.
Пункт 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, разрешает списать остаточную стоимость основного средства по истечении срока полезного использования. Условие одно: списываемая сумма не должна являться существенной по отношению к показателю остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском балансе.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Годовая сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной (восстановительной) стоимости и числа лет до конца срока полезного использования, деленного на сумму чисел лет срока полезного использования:

ПС x ЧЛспи
Агод = ----------,
СЧЛспи

где ЧЛспи - число лет срока полезного использования;
СЧЛспи - сумма чисел лет срока полезного использования.
Следует отметить, что у в
·сех способов начисления амортизации есть одна общая черта: независимо от того, какой из рассмотренных способов выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы.

Пример 3. Организация приобрела объект основного средства, стоимость которого составила 200 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет.
Сумма чисел лет срока службы составляет 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Годовая сумма амортизации составит:
первый год эксплуатации - 66 666,67 руб. (200 000 руб. x 5 : 15);
второй год эксплуатации - 53 333,33 руб. (200 000 руб. x 4 : 15);
третий год эксплуатации - 66 666,67 руб. (200 000 руб. x 3 : 15);
четвертый год эксплуатации - 40 000,00 руб. (200 000 руб. x 2 : 15);
пятый год эксплуатации - 13 333,33 руб. (200 000 руб. x 1 : 15).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
В основе этого способа лежит объем продукции (работ), которые организация планирует произвести за весь срок эксплуатации объекта.
Данный способ начисления амортизации целесообразно применять в случае, когда доход связан с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования. В период простоя оборудования, если нет выпуска продукции, амортизация не начисляется.
Сумма амортизации определяется ежемесячно как произведение фактического выпуска готовой продукции в этом месяце и константы, равной отношению первоначальной стоимости и планируемого объема выпуска готовой продукции за весь срок полезного использования:

Амес = ОВф x ПС : ОВп,

где ОВф - фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце;
ОВп - планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств.

Пример 4. Компания "Грузовичок", занимающаяся автоперевозками, приобрела грузовой автомобиль. Стоимость его составила 500 000 руб.
Предполагаемый пробег - до 500 000 км.
В отчетном периоде пробег автомобиля составил 5300 км.
Сумма амортизационных отчислений за отчетный период - 5530 руб.:
(5530 км x 500 000 руб. : 500 000 км).

СРАВНЕНИЕ МЕТОДОВ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Два предприятия с одинаковым составом внеоборотных активов могут получить различные финансовые результаты из-за использования разных методов начисления амортизации. Выбор метода начисления амортизации влияет на показываемую чистую прибыль предприятия на конец финансового года.
В методе уменьшающегося остатка (методе начисления износа с сокращающейся балансовой стоимостью, методе суммы годичных чисел – срока полезного использования) на первые годы приходится большая часть отчислений на износ, что увеличивает общие затраты и сокращает чистую прибыль и обязательства по налогам. Но в последние годы списания актива величина годовых амортизационных отчислений уже меньше, чем в методе равномерного начисления износа, то есть возрастает прибыль и увеличивается налог. Поэтому предприятие уплатит ту же самую сумму налога, перераспределенную во времени, то есть в первые годы эксплуатации актива предприятие как бы получает бесплатный кредит от государства. Обычно этот «кредит» используют для обновления внеоборотных активов.
Выбор метода амортизации определяется не видом актива, а предполагаемым режимом использования объекта. Например, в большинстве случаев амортизация зданий определяется методом равномерного начисления износа, а амортизация транспортных средств - методом начисления износа с сокращающейся балансовой стоимостью.
В пользу метода уменьшающегося остатка обычно приводят два аргумента:
1.) Затраты на содержание и ремонт объекта растут по мере увеличения его срока службы (то есть методом уменьшающегося остатка получается более точный конечный финансовый результат);
2) Многие внеоборотные активы теряют значительную часть своей рыночной стоимости уже в первые годы эксплуатации.
В период инфляции выбор метода начисления износа с сокращающейся балансовой стоимостью выгоден предприятию тем, что оно платит свои налоги обесцененными деньгами.
15

Приложенные файлы

  • doc 18110095
    Размер файла: 42 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий