Uchet_Gotov_1_2

1 Зак-во о бу. ФЗ о БУ. Положение по вед бу и бо в РФ. Нац стандарты ПБУ

В РФ создана 4уровневая система нормат регулирования бу.
1 ур.: законодат. акты, указы Президента и постановления Правительства РФ, регламентирующие организацию и ведение б/у в орг-ции (ГК РФ, ФЗ «О б/у.);
2 ур.: стандарты по ведению б/у (ПБУ 1-22 ПБУ 23 в проекте);
3 ур.: метод. рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ (Метод. указания по учету МПЗ, метод. указания по учету основных средств и др.);
4 ур.: рабочие док-ты по б/у самого предприятия (учетная политика, утвержденные рук-лем формы первичных док-тов, график документооборота, утв. рук-лем План счетов б/у и др.).
Док-ом 1 наивысшего, уровня явл Федеральный Закон 129-ФЗ «О бу». Отдельные нормы, рег-щие бу, содерж в Гражданском, Трудовом, Бюджетном и Налоговом кодексах РФ.
К норм док-ам 2 ур регулир относятся Положение по ведению бу и бо, Положения (стандарты) по бу отдельных объектов учета. Гл назнач - раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бу». Положения предст собой общие предписания по ведению бу хоз оп и его орг-ции на пп и в учреждениях, правила составл, представл и публик фин отч.
3 ур регулир вкл нормативные акты Правительства РФ, иных правительственных органов, устан-щие принципиальные нормы, кот необходимо исп при разработке положений 4 уровней.
4 ур составляют методические указания и рекомендации по орг-ции и вед бу отд видов имущ-ва, обяз-в, др хоз оп. Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организ уч процесс, сост для пп внутр инструкции и др локальные нормат док-ты по вед перв док-ции, бухг регистрации и обобщению данных. Нормативные документы 4 уровня не являются обяз для всеобщего применения. Их назначение иное – опред правила рац орг-ции бу с примен прогрессивных форм и способов вед уч для выбора каждой орг-цией приемлемых для нее вариантов.
Подписан новый [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Объектами бухучета станут факты хоз жизни (сделки, события, опер), активы, обяз-ва, источники финанс деят-ти, дох и расх, а также ин объекты. Прежде объектами бухучета призн только имущ-во орг-ций, их обяз-ва и хоз оп.
По новому закону вести бухучет должны все эк суб-ты (в т ч перешедшие на УСН), кроме ИП и лиц, заним частной практикой, а также филиалов ин орг-ций, вед нал учет.
В отличие от действ зак-ва, рук-ль орг-ции обязан возложить веде бу на гл бухг или ин должн лицо либо закл дог об оказ услуг по вед бу. И только рук-ль суб малого и среднего предпр-ва может принять вед бу на себя.
в новом законе отсутствует упоминание унифиц форм первичных документов. Формы перв док-ов и бухг регистров будут утвержд не уч политикой, а рук-лем.
Это осн измен связ с введ нового ФЗ о бу, кот вступит в силу с 2013года.
Положение по ведению б/у и отчетности в РФ (Приказ Минфина № 34н от 29.07.1998 г., в редакции приказа Минфина от 24.12.10 № 186н) опред порядок орг-ции и вед б/у, составл и представл бух. отчет юр. лицами по закон-ву РФ, независимо от орг.-правовой формы, а также взаимоотношения орг-ции с внешними потребителями бух. инф-ии).
В положении рассм правила оценки статей бух. отчетности, порядок ее представления, основные правила сводной бух. отчетности, а также порядок и сроки хранения документов б/у.
Минфин на основании закона «О б/у» и Положения по ведению б/у и отчетности в РФ разраб и утверж положения (стандарты) по б/у, другие нормативные акты и метод указания по б/у, формирующие систему нормативного регулирования б/у.
Положения (стандарты) по б/у (ПБУ 1-24) можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Стандарты призваны конкретизировать закон «О б/у» и Положение 34н.
Так, например, ПБУ 6/2001 устанавливает правила формирования в б/у инф-ции об ОС, дает понятие о том, что относится к ОС, а что – нет. ПБУ 6/2001 рассматривает порядок оценки ОС, методы и порядок начисления амортизации ОС, выбытие ОС, и раскрытие инф-ции об ОС в бух отчетности.
Методические рекомендации призваны конкретизировать учетные стандарты (ПБУ) в соотв-вии с отраслевыми и иными особенностями. Например Методические указ по инвент-ции имущ*ва и фин обяз-в; Метод указ по бу ОС; Метод указ по бу МПЗ;
Методе рек-ций по уч и оформл оп приема, хран и отпуска тов в орг-циях торговли.



2. ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Понятие, порядок исчисления, признания в учете и отражение в б.о. временных разниц, ОНО, ОНА

Цель- сопоставл БФР и НБ, отр-ние пок-ей, способн оказать влияние на ННП
ПБУ 18 устанавливает правила отражения в БУ и отч-ти инф-ции о расчетах по налогу на прибыль. При этом устан-ся взаимосвязь показателя прибыли, рассчит. по БУ, и прибыли, рассчит. по правилам налог. зак-ва.
ПБУ 18 не прим-ся к орг-м, не явл-ся плательщиками налога на прибыль; кредитными и бюджетными учр-ми; м. не прим-ся субъектами малого предпринимательства и некоммерческими орг-ми.
Все разницы, возникающие между бухгалтерской прибылью и налоговой прибылью, делятся на постоянные и временные
В соответствии с ПБУ 18/2002 формируются следующие показатели:
1) условный расход по налогу на прибыль (УРНП)
УРНП=БП до налогообложения * ставку 20%
УРНП показывает сколько налога на прибыль заплатило бы предприятие, если бы налоговый учет не отличался от бухгалтерского.
УРНП определяется по данным бухгалтерского учета и отражается Д99 К68
2) условный доход по налогу на прибыль (УДНП)
УДНП= БУ до налогообложения * Ставку 20%
Эк смысл УДНП - это сумма компенсации, в кот нуждается пп из бюджета
УДНП также определяется по бухгалтерским данным и начисляется Д68 К99
3) текущий налог на прибыль (ТНП)
ТНП= НБ * Ставка
ТНП- сумма налога, начисленного к уплате в бюджет по данным налогового учета, подлежащая уплате за период. Отдельной проводкой ТНП в учете не отражается. Он должен быть сформирован по К68/ налог на прибыль путем отражения дополнительных показателей к УРНП или к УДНП.
Общая величина отличий бухгалтерской прибыли и НБ состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянная разница (ПР)- это доходы и расходы, которые формируются в бу, но в принципе не учитываются для целей налогообложения (ни сейчас и никогда вообще), а также доходы и расходы, которые начисляются в ну, но в принципе не признаются доходами и расходами для бу.
Причинами возникновения постоянных разниц являются:
- в бу расходы отражаются в полной сумме, а в ну- в пределах нормативов;
- в ну не признаются расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, а в бухгалтерском- это расход (Д91/2);
- при наличии в ну, который не был покрыт в течении 10 лет соответственно его уже невозможно будет покрыть в налоговом учете никогда
Постоянные разницы могут быть подразделены на 2 вида:
а) ПР 1- расходы, признаваемые в бу, но не учитываемые в ну, а также доходы, формирующие НБ, но в принципе, не признаваемые для бу. Они приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО).
ПНО= ПР1* Ставку
ПНО показывает сколько ННП как бы переплачивает предприятие за счет возникновения ПР1 Д99/ПНО К68.
б) ПР2- приводящая к образованию ПНА формируется за счет бухгалтерских доходов, которые не учитываются в целях ну и при возникновении расходов в ну, которые не отражаются в бу как расход (например: амортизация по НМА с неопределенным сроком использования).
Указанная постоянная разница второго вида приводит к формированию постоянного налогового актива (ПНА).
ПНА= ПР2*ставку
ПНА показывает сколько налога на прибыль как бы экономит предприятие за счет возникновения ПР2. ПНА отражается Д68 К99.
Временная разница (ВР) - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу в других периодах, т.е. разница возникает не в величине дохода либо расхода, а во времени.
Временная разница в зависимости от характера их влияния на налоговую базу подразделяется на:
- вычитаемые ВР;
- налогооблагаемые ВР
Вычитаемые ВР образуются в результате:
- применения разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах;
- в результате применения разных способов признания ком и упр рас, в сс продаж в бухгалтерском учете и в целях налогообложения в налоговом учете;
- при получении убытка в ну, перенесенного на будущее, на который в следующих периодах могут уменьшить налоговую базу;
- в результате разных правил бухгалтерского и налогового учетов убытка от реализации основных средств;
- при использовании в бу метода начисления, а в ну кассового метода;
- в результате прочих различий.
Вычитаемые ВР формируются, когда в бухгалтерском учете расходы отражаются в текущем периоде, а в налоговом учете он возникает в следующих периодах, а также при наличии доходов, которые в налоговом учете должны отражаться в текущем периоде, а в бухгалтерском учете- они возникают в следующих периодах. Вычитаемые ВР приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА).
ОНА= ВВР * ставку
ОНА показывает сколько ННП как бы переплачивается в текущем периоде, столько будет сэкономлено в следующих периодах. ОНА начисляется Д09 К68/ОНА. В следующих периодах ОНА погашается Д68/ОНА К09.
При выбытии объекта учета, по каждому быть сформирован ОНА непогашенная сумма списывается Д99 К09.
Налогооблагаемая ВР – расходы, которые в ну отражаются в текущем периоде, а в бу в след периодах, а также доходы, которые в бу отражаются в текущем периоде, а в налоговом учете в будущем.
Налогооблагаемая ВР образуется в результате:
- применение различных способов начисления амортизации
- метода начисления, а в налоговом учете кассового метода;
- в результате разных правил процентов к уплате;
Налогооблагаемые ВР приводят к формированию (ОНО).
ОНО= НВР * ставку
ОНО показывает сколько ННП как бы экономится в текущем периодах, столько необходимо будет доплатить в следующем периодах.
ОНО начисляется Д68 К77 в следующих периодах ОНО погашается Д77 К68.

3. Международные стандарты аудита. Их классификация. Роль и значение организаций, занимающихся разработкой МСА.

МСА - межд проф стандарты для осуществления [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] деятельности. Они издаются [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] через 13 LINK "http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D1%82%D0%B5%D1%82_%D0%BF%D0%BE_%D0%BC%D0%B5%D0%B6%D0%B4%D1%83%D0%BD%D0%B0%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8_%D0%B8%D0%BD%D1%84%D0%BE%D1%80%D0%BC%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8" \o "Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения
достоверности информации" 14Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации15. На основе международных стандартов в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] разработаны 13 LIN
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·A%D0%BE%D0%B9_%D0%B4%D0%B5%D1%8F%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8" \o "Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" 14ФПСАД15, регламентирующие АД на её территории.
В каждой стране аудит ф.о. регул-ся в большей или меньшей степени национальными нормативными актами. Также акты м. иметь силу закона как в РФ, либо м.б. представлены в виде отд-х положений разработанных органами регулирования или профессиональными общественными орг-ми др стран.
Стандарты аудита- это док формирующие единые требования, при соблюдении кот обеспечивается соот-й уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.
Каждый МСА содержит: основные принципы; необходимые процедуры; рекомендации по применению принципов и процедур.
МСА имеет единую структуру: ведение, где отражается цель стандарта и задачи стоящие перед аудитором, а также даются опр-я важн используемых терминов; раздел излагающий суть стандарта; приложения.
МСА деляется на 9гр. и имеют 3х значную нумерацию. 10гр. представляет собой положения по международ прктике аудита.
«вводные аспекты» – содержат 3 стандарта, которые опред-ют юр статус МСА, сод-ат перечень терминов, описывают стр-ру МСА и приводят класс-ю сопутствующих услуг
«обязанности» - 7 стандартов, опред-их цели и осн принципы аудита, вопросы отв-ти аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем кач-ва работы аудиторов, формой и сод-ем рабочей документации, опред-ют понятия «мошенничество» и «ошибка»
«планирование» - 3 стандарта описывают процесс планир-я аудит. проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите
«внутренний контроль» - 3 стандарта, опис-ют процессы оценки аудит. риска и систем внутр. контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных инф. систем, а также если БУ клиента ведется сервисными орг-ями (бух и аудит фирмами)
«аудит док-во» - 10 стандартов, опр-ют процесс сбора аудит док-в в разл ситуациях, раскрывает сод-е и хар-р аналитич процедур, выборочных проверок
«использование работы 3х лиц» - 3 стандарта, опис-ют процессы использования в ходе аудит проверок работы др независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в разл областях
«выводы и отчеты в аудите» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и сод-ю аудит заключений, сопоставление, прочая инф-я о дан-х содержащих проверки ф.о
«специализированные области» - опред-ют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит инф-и
«сопутствующие услуги» - явл-ся рук-вом для аудиторов при оказании соп-х услуг: общим проверкам фин отч-ти, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) фин отч-ти
«положения по межд практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особ-ти аудита междунар банков, а также особ-ти аудита в случае применения клиентами комп инф систем. В этой группе также решаются разл вопросы о проведении аудит проверок: общение с рук-вом клиента, аудит малых предприятий и др.
Цели МСА
С превращением аудит фирм в крупные междунар группы появилось необх-ть унификации аудита в междунар масштабе. Проблемы, возникающие в обл-ти аудита, практически одинаковы во всем мире. Поэтому нац. проф. орг-и аудиторов при раз-ке новых стандартов прежде всего изучают варианты реш-я поставленных задач в др странах и междунар ур-не.
Разработкой междунар стандартов аудита занимается Международная федерация бухгалтеров. В этой орг-и вопросами аудит стандартов заним-ся Междунар комитет по аудит практике.
Стандарты, издаваемые комитетом, преследуют 2 цели:
- способствовать развитию аудита в тех странах, где ур-нь профессионализма ниже общемирового
- унифицировать подходы к аудиту в междунар масштабе
Междунар стандарты аудита прим-ся в любых случаях проведения аудит проверок, а также в отнош-и сопутствующей дея-ти аудиторов. В то же время междунар стандарты не превосходят нац стандарты, т.е. если имеются расхождения м\ду нац и междунар стандартами, то должны применяться национальные.
В большинстве стран межд стандарты служат в кач-ве основы для раз-ки нац стандартов (в том числе в России, Австралии, Бразилии, Индии, Голландии). Некоторые небольшие и слабо развитые страны утвердили непоср-но тексты межд стандартов в кач-ве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри Ланка). В тех странах, в которых имеются давние традиции аудита, а собственные системы нац стандартов сложились раньше, чем международные (Канада, GB, Ирландия, США) межд стандарты просто принимаются к сведению проф орг-ями аудиторов.





4. Информационные компьютерные системы б.у.

В настоящее время основная часть коммерческих предприятий ведет учет с использованием вычислительной техники на основе различных пакетов прикладных программ по бухгалтерскому учету. Разработчиками программных средств выпущено на рынке достаточно большое количество пакетов прикладных программ по бухгалтерскому учету («1С: Бухгалтерия», «Инфо-бухгалтер», «Турбо-бухгалтер», «БЭСТ», «Галактика», «Парус», «Фигаро», «БЭСТ»и др.).
Компьютеризация учетного процесса не только обеспечивает ряд общих преимуществ, но частично изменяет и саму методику бухгалтерского учета. В частности, это проявляется в следующем:
- при внедрении системы автоматизированного документирования, в рамках которой первичный документ создается на машинном носителе (а в случае необходимости - его копия создается на бумажном носителе), появляется возможность одновременно с разработкой документа формировать типовые бухгалтерские проводки, что значительно сокращает учетный процесс и позволяет своевременно создавать необходимые отчеты;
- повышается аналитичность расчетов за счет возможности добавления к отдельным бухгалтерским счетам дополнительных признаков аналитики, в результате чего на этих счетах, кроме учетных данных, могут отражаться плановые или нормативные показатели;
- ускоряется процесс калькулирования за счет увеличения скорости выполнения арифметических расчетов, повышается аналитичность информации калькуляционных листов благодаря одновременному привлечению большого круга статей;
- быстрее происходит процесс формирования бухгалтерской отчетности и, следовательно, сокращается отчетный период. Баланс, в случае необходимости, можно по запросу формировать ежедневно, еженедельно. Повышается достоверность и аналитичность отчетности.
Рассмотрим некоторые из программ.
Система «1С-бухгалтерия» может быть использована как для простого, так и для сложного учета. Простое использование системы позволяет осуществлять ввод проводок, получение карточек счета, главной книги, ведение кассы, банка, печать платежных документов, выдачу налогов для отчетов в налоговую инспекцию и т.д.
Полностью возможности программы раскрываются при ведении аналитического учета. Программа позволяет вести неограниченное количество справочников, объектов аналитической учета (субконто). Это товары, организации, материалы, основные средства, сотрудники и т.д. Учет по аналитике можно вести в денежном и натуральном выражении. С программой поставляется набор отчетов для налоговой инспекции: баланс, приложения, НДС, имущества и т.д. Бухгалтер может сам изменить форму отчета и формулы расчета его показателей, создать свой произвольный отчет.
Среди программ автоматизации бухгалтерского учета есть также программа «Инфо-бухгалтер», которая ориентирована на предприятия малого и среднего бизнеса. Программа содержит типовую основу бухгалтерского учета. Программа "Инфо-Бухгалтер" в своей структуре имеет возможность ведения количественно-суммового учета, работы с базами данных, графического учета, расчета валютных операций, деятельности со счетами-фактурами. Положительным моментом программы является и полная адаптация к различным режимам налогообложения. Отличительная особенность программы «Инфо-бухгалтер» - наличие комплексной автоматизации учета, то есть разделы «Налогообложение», «Зарплата и кадры» уже входят в состав данной версии. Программа сформирована в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Система «ПАРУС-Предприятие 7» предназначена для малых и средних хозрасчетных предприятий различной отраслевой принадлежности (торговля, сфера услуг, элементарное производство, реклама и СМИ, общественное питание, туризм, иностранные компании и др.). Это простая, удобная, но в то же время мощная полнофункциональная система, позволяющая автоматизировать бухгалтерский учет, основные торговые процессы и складской учет, расчет заработной платы и кадровый учет. Может эксплуатироваться как на одном, так и на нескольких (в пределах 15-20) объединенных в локальную сеть компьютерах. Система построена по модульному принципу и представляет собой набор модулей, каждый из которых предназначен для автоматизации одного из основных видов деятельности предприятия и может работать как в автономном режиме, так и совместно с другими модулями комплекса, образуя единое информационно-управленческое пространство масштаба предприятия.
- Бухгалтерия
- Реализация и склад
- Комплекс
- Учет договоров
- Комплектование
- Заработная плата
- Кадры
Каждый модуль может работать как самостоятельное приложение, но в полной мере достоинства модулей реализуются при использовании их в качестве единого программного комплекса с общей базой данных.
Достоинства системы
- простота освоения;
- широкие функциональные возможности;
- высокая надежность функционирования;
- типовые настройки на различные типы предприятий;
- сокращение затрат на автоматизацию путем выбора оптимальной для Вас комплектации с возможность ее дальнейшего наращивания;
- возможность анализа учетных данных и информации в базе данных.

5. ПБУ 11 и ПБУ 12

ПБУ 11/08 «Информация о связанных сторонах. Инф-я о связанных сторонах раскрывается в пояснительной записке в годовой б/о.
ПБУ 11/08 определяет:
- перечень связанных сторон в целях подготовки б/о
- перечень раскрываемой информации
Порядок подготовки информации в регистрах аналитического учета
Связанными сторонами явл-ся:
- аффилированные лица;
- юр и (или) физ лицо, зарегистрированное в качестве ИП, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;
- орг-ии и негос-е пен-е фонды, кот д-ют в интересах работников п/п.
Перечень связанных сторон инф-я, о кот раскрывается в б/о устанавливается орг-й. При этом во внимание принимаются:
- содержание отношений м/у орг-й и связанной стороной;
- требование приоритета содержание перед формой ПБУ 1;
Операциями со связанной стороной мб:
-приобр и продажа тов, работ, услуг;
-приобр и продажа ОС и др активов;
-аренда имущ-ва и предоставление имущ-ва в аренду;
-фин операции, вкл предоставление займов;
-передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;
-предост и получ обеспечений исполн обяз-в; и др.
ПБУ 11 с учетом выше сказанного ограничивает необходимость раскрытия инф-ии о связанных сторонах следующими случаями:
- связанная сторона и орг-я контролируют или оказывают значительное влияние др на др; либо единовременно с одной из сторон;
- орг-я и связанная сторона контролируется 3 лицами, либо на них оказывается влияние 3 лицами.
Состав инф-ии о связанных сторонах подлежащих раскрытию в б/о:
- хар-е отн-я со связанной стороной;
- виды операций;
- объем операции каждого вида (выручка, ст-ть приобретенной суммы займа);
- стоимостные показатели по незавершенным операциям по состоянию на 31.12, условия и сроки завершения расчетов и формы расчетов;
- величина резерва по сомнительным долгам по незавершенным расчетам списанной дебиторскрй задол-ти (с истекшим сроком исковой давности) и нереальной для взыскания.
Названная инф-я должна раскрываться специально для гр сторон, связь кот однородна либо аналогична.
Хар-р отн-й м/у связанными сторонами подлежит описанию независимо от того, имели ли место операции м/у ними в течении отч года.
П.15 ПБУ 11 опр-ет построение аналитического учета, должно обеспечивать формирование операций о связанных сторонах предусмотренных настоящим положением.
Т.об в течении года орг-я учитывает операции с зависимыми сторонами обособленно.
Т.об, механизм формирования инф-ии о связанных сторонах следующий:
- орг-я устанавливает состав и гр связанных сторон;
- в течении года при регистрации хоз операций в бух учете первичных документов указываются коды (шифры) обеспечивающие ввод первичной инф-ии в систему б/у в разрезе названных групп;
- данные пояснительной записки оформ-ся на основании итоговых данных б/у за год.
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
ПБУ 12/2010 примен только организации – эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Они обяз раскр эту инфу в пояснениях к бо. Ост комм орг-ции примен ПБУ 12 добровольно – в случае принятия ими реш о раскр указ инф-ции, что дб закреплено в УП на 2011 год. Отметим, что в сфере применения нового ПБУ есть существенные отличия от ранее действовавшего ПБУ 12/2000. Так, исп ПБУ 12/2000 необх было орг-циям при сост сводной бо в случае наличия у них доч и зависимых обществ.
Новое ПБУ должно обеспеч заинтересованных польз-лей бо инф-цией, кот позв оцен отраслевую специфику ее деят-ти, хоз стр-ру, распред фин показ-лей по отд направл деят-ти компании.
Для выделения сегм необх разделить инф-ию о деят-ти орг-ции на след группы:
– деят-ть, способная принос эк дох и предполаг соотв расх;
– деят-ть, по кот системат проводится анализ;
– по деят-ти мб сформир фин показ-ли отд от показ-лей др частей деят-ти. Основой выделения сегментов могут быть:
а) производимая прод-ия, закуп тов, выполн работы, оказ усл;
б) осн покуп (заказчики);
в) географ регионы, в кот осущ деят-ть;
г) стр-ные подразд организации.
Кроме того, орг-ция вправе исп доп усл.
Сегменты призн отчетными при собл хотя бы 1 из усл: – выручка сегмента от продаж сост не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;
– прибыль (убыток) сегмента составляет не менее 10% от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли или суммарного убытка сегментов;
– активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов. Перечень отч сегментов опред орг-цией исходя из ее организ и управл стр-ры. На отч сегменты в бо должно приходиться не менее 75% выручки от продаж покупателям. Если сумма такой выручки меньше, то выдел доп отчетные сегменты (незав-мо от того, удовл ли каждый из них в отд-сти вышеперечисленным условиям).
Показ-ли деятельности, не вкл в отч сегменты, раскр в бо как прочие сегменты.





















6. Состав и характеристика элементов годовой и промежуточной б.о. в соответствии с МСФО
Инф-ция, содержащаяся в фин. отч-ти, объединяется в общие категории, которые называют элементами фин. отч-ти. Элементы ББ - активы, обязательства и капитал.
Активы - ресурсы, контролируемые комп-ей, котор. образовались в рез-тате событий прошлых периодов и от котор. комп-ия ожидает экон. выгоды в будущем. (Контроль – возм-ть управлять активами с целью получения от них экон. выгоды и спос-ть ограничить их исп-ние другими).
Обязательства – текущ. задолженность комп-и, возникш. из событий прошл. периодов, урегулирование котор. приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экон. выгоду.
Капитал - часть активов компании, которая остается после вычета всех ее обязательств.
Элементы ОПУ - доходы и расходы.
Доходы - приращение экон. выгод в форме притока или увел-ния активов или ум-ния обяз-ств, что выр-ся в увел-нии кап-ла, не связ-го с вкладами участников акц. капитала.
Расходы - это ум-ние экон. выгод в форме оттока или истощения активов или увеличения обяз-ств, ведущих к ум-нию кап-ла, не связ-х с его распределением между участниками акц. капитала.
Признание элементов фин. отч-ти – это процесс включения в ББ или в ОПУ объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условиям признания:
- сущ-т вер-ть того, что люб. экон. выгода, ассоциируем. с ним, будет получена или утрачена комп-й;
- объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
В соот-ии с принципами опр-на концепции капитала и концепции поддержания капитала:
- фин капитал (расс-ся как синоним СК) хараткеризуется в денеж ед-х и прибыль представляет собой увеличение капитала за период;
- физ-й капитал имеет отн-е к операционному потенциалу компании кот опр-ся в ед-х прод-ии или мощности компании. В этом случаи прибыль представляет собой увеличение мощности компании за период.
На сегодняшний день основными стандартами регулирующими представление ф.о. явл-ся: IAS-1; IFRS-1; IAS-34; IAS-27; IAS-28.
В соот-ии с этими стандартами все компании обязаны представлять ф.о. годовую (IAS-1) и промежуточную (IAS-34).
Компании имеющие дочерние и зависимые компании обязаны представлять консолидированную (сводную) отч-ть как годовую так и промежуточную.
Целью представления ф.о. явл-ся представление инф-ии о фин-м положении компании, о фин-х рез-х и об изменении капитала.
Эта отчетность д.б. полезна широкому кругу пользователей (отч-ть общего назначения).
В соот-ии с IAS-1 в сос-в годовой ф.о. компании вкл:
- отчет о фин-м положении или (баланс);
- отчет о совокупной прибыли или совокупных доходах (ОПУ);
- ОДДС;
- отчет об изменении собственного капитала;
- примечания.
Фин. отч-ть должна представляться, как минимум, ежегодно за отч. год. Когда в исключит. обстоятельствах отчетн. дата комп-и изменяется, и годовая фин. отч-ть представляется за период, продолжительнее или короче, чем 1 год, комп-я должна раскрыть в доп-ние к периоду, охваченному фин. отч-тью: причину использования периода, отличающегося от 1 года; факт того, что сравнительная инф-ция в фин. отч-ти не явл-ся полностью сопоставимой. Год. отч-ть представляется комп-ми по истечении не более 6 мес-в с даты окончания фин. года
Формы в стандартах не прилогаются, устанавливается минимун инф-ии.
Стандартами приветствуется отражение доп. инф-ии в отч-ти как фин-го так и не фин-го хар-ра, достаточное применение стандартов при представлении отч-ти. При представлении отч-ти компания д. применить все действующие на момент подготовки отч-ти стандарты. Отклонения от действующих стандартов не допускается.
Порядок сост-ния и представления промежуточной фин. отч-ти регулируется IAS 34 «Промежуточная фи. отч-ть». Промеж. фин. отч-ть - отчетность, содержащ. либо полный комплект финансовой отчетности, либо набор сжатых фин. отчетностей за промежуточный период. Промеж. отч-ть должна представляться не реже, чем 1 раз в 6 месяцев. Промеж. фин. отче-ть должна включать, как минимум, следующее:
- сжатый бух. баланс;
- сжатый отчет о прибылях и убытках;
- сжатый отчет, пок-щий все изм-ния в кап-ле, либо изм-я в кап-ле, отличн. от операций с акционерами;
- сжатый отчет о движении денежных средств;
- выборочные пояснительные примечания.
На дату промеж. отч-ти более полезно объяснение событий и операций, существенных для понимания изм-ний в фин. положении и рез-тах деят-ти комп-и, происшедших с даты посл. год. отч-ти.
В промеж. фин. отч-ти комп-я должна применять ту же УП, что и в своей год. фин. отч-ти, за исключ. изм-ний в учетной политике, произведенных после даты составления посл. год. фин. отч-ти.



7. ПБУ 10/99 «Расходы орг-ии».

Рсходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
Расходами не признаются следующие виды выбытия активов: -  в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); - по договаром комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; - в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы подразделяются на: расходы по ОВД и прочие расходы.
Расходами по ОВД являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров; возмещение стоимости ОС, НМА и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по ОВД формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по ОВД должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: 1)материальные затраты; 2)затраты на оплату труда; 3)отчисления на социальные нужды; 4)амортизация; 5)прочие затраты.
Прочими расходами являются: 1)расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; 2)расходы, связанные с предоставлением за плату прав; 3)расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 4)расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; 5)проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств; 6)расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 7)отчисления в оценочные резервы. 8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 9) курсовые разницы; перечисление средств связанное с благотворительной деятельностью; расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Оценка расходов по ОВД: величина оплаты и/ или кред-й зад-ти опр-ся исходя цены и условий, установленных договором м/у орг-й и поставщиком; пр оплате приобретаемых МПЗ и иных ценностей, работ, услуг на усл-х коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки платежа, расх принимаются к б.у. в полной сумме кред-й зад-ти; величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) и др.
Оценка прочих расходов: расх связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов; штрафы, пени, неустойки за нарушение усл-й договора, возмещение причиненных орг-ии убытков- оценка в суммах присужденных судом или признанных орг-й; дебит-я зад-ть орг-ии с истекшим сроком исковой давности- оценка в сумме в кот зад-ть была отражена в б.у;сумма уценки активов опр-ся в соот-ии с правилами, установл-ми для проведения переоценки активов.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 1)расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 2)сумма расхода может быть определена; 3)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.4)Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.
     Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Аудит расходов
Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы организации:
- обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильность отражения их в учете на счетах 20-29 (20-39), 44;
- обоснованность отнесения расходов к прочим, правильность отражения их в учете на счете 91;
-документальная подтвержденность обычных расходов первичными документами, соответствующими требованиям законодательных и нормативных актов РФ;
-последовательность применения учетной политики в отношении: выбранного метода определения_расходов (по начислению, кассовый), списания общехозяйственных и коммерческих -расходов, выбранной номенклатуры статей затрат, калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), определения стоимости незавершенного производства;
-наличие факта оплаты расходов при отражении их на счетах бухгалтерского учета;
-формирование обычных расходов по статьям затрат, установленным учетной политикой;
-соответствие номенклатуры статей перечню, установленному соответствующими отраслевыми рекомендациями (отраслевой инструкцией);
-соответствие отраженных в учете в составе прочих расходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;
-своевременность и обоснованность списания на прочие расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;
-ведение аналитического учета по видам затрат, видам выпускаемой продукции, подразделениям организации, статьям затрат
Рекомендуемые для проверки аудиторские процедуры: инвентаризация, осмотр и обследование, наблюдение (например за технологическим процессом изготовления продукции), контрольные замеры (фактического объема израсходованных материалов), технологический контроль, лабораторный контроль (например соответствия свойств израсходованных материалов установленным нормам, требованиям), аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в учете расходов, рентабельности с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов), опрос, подтверждение (например от третьего лица о фактически выполненных для проверяемого предприятия работах), просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

8. БУ горнодобыдающей промышленности (ГДП).
К ГДП относятся отрасли осущ-е добычу полезных ископаемых из недр земли (руда, уголь, нефть, газ).
В зависимости от характера ископаемых и глубины из залегания различают разные отрасли ГДП. Применение способов кальк-ии ГДП п/п обуславливается 2 факторами:
- одновременностью добычи ПИ
- хар-м подготовок ПИ для последнего использования.
П/п ГДП по одновременности добычи ПИ можно подразделить на 2гр.:
- п\п добывающие 1 вид руды или ПИ (железная руда, уголь, торф, горячие сланцы)
- п\п извлекающие на поверхность земли 2 и более ПИ (нефть попутный газ).
Добывающие п\п по хар-ру подготовки ПИ для послед. использ-яиподразделяются на 2 категории:
- добыв-е п\п где произ-й процесс заканчивается извлечением ПИ из недр земли с последней доставкой их к местам отгрузки потребителей.
- п\п изготовляющие концентраты руд:
1. произ-во состоит из одного передела (добыча ПИ)
2. произ-во имеет 2 передела (добыча и обогощение) в свою очередь каждый передел распадается на ряд процессов.
Добыча ПИ ведется 2 способами:
- подземный
- открытый
Разработка месторождения ПИ требует проведения след-х осн-х видорв работ:
- горно-капитальные
- горно-подготовительные
- эксплутационные, кот в ряде произ-в подразделяются: эксплутационно-разведочные и отчастные.
Горно-капитальные работы относятся к капитальному строиетльству и создают осн фонды п\п.
Горно-подготовительные работы (ГПР)- подземные выработки проходимые с целью подготовки к выемке в скрытой части месторождения и вскрышные работы при разработки месторождения открытым способом.
Независимо от способа осущ-я ГПР значительно опережают отчастные работы и поэтому они могут полностью относиться на с/с готовой продукции отч пер, поскольку связаны с выпуском продукции буд пер.
В связи с этим затраты на ГПР д.б. обособлены в учете от текущих расх с последним вкл в с/с прод-ии.
Учет ГПР ведется на сч 97 в разрезе статей калькуляции или элементов затрат. Ежемесячно кальк-ся с\с одного кубического метра горных выработок или тонна подготов-х к добыче запасов ПИ кот использ-ся затем для расчета размера ГПР погашаемых с/с прод-ии. Погашение ГПР осущ-ся в зависимости от з-т на запасы ПИ и факт добытого кол-ва.
Расчет приз-ся либо непосредственно на кол-во добытых ПИ либо через коэффициент погашения. Сумма погашения ГПР списывается на з-ты осн произ-ва с К97. для исчисления с/с добытой продукции эта сумма разлогается на состав-е ее калькул-е статьи или элементы исходя из структуры с/с за отч мес с учетом непогашенного остатка ГПР.
Если на разных рудниках п\п принимается различные способы ведения ГПР, то целесообразно использовать разные коэффициенты их погашения.
Эксплутационные расх представляют собой комплекс операций по извлечению ПИ из недр на поверхность земли, транспортировки их на склад последующей их отгрузки покупателям.
Процессу добычи ПИ предшествует геологическая разведка. Расх на геологическую разведку вкл с\с добытых ПИ путем отчислений в установленном порядке. Расх связанные со сбытом ПИ относятся на расх на продажу.
На ст-ть получаемой в процессе добычи ПИ попутной продукции уменьшаются з-ты на осн-ю продукцию. В конечном итоге полная с\с горнодобывающих произ-в складывается из з-т на горноподготовительные, геологоразведочные, эксплутационные и коммерческие расх за минусом ст-ти покупной прод-ии.
Орг-ии горно-рудной промыш-ти, золото-добывающие используют типовую гр. з-т кот содержит статьи:
- сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов
- вспомогательные материалы
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги произ-го хар-ра сторонних орг-й
- топливо и энергия на технологические цели
- з\пл
- отчисления на соц-е нужды
- расх на подготовку и освоение произ-м
- общепроиз-е расх
- общехоз-е расх
- потери от брака
- прочие произ-е расх
- Итого произ-я с\с продукции
- расх на продажу
- Итого полная с\с
Учет з-т осущ-ся раздельно по горно-проходческим работам и отчистным работам по добыче руды.
Горно-проходчиские работы в зависимости от их назначения и источников фин-я сроков и методов погашения произ-х з-т подразделяются в учете на:
- геолого-разведочные, горно-капитальные, горно-подготовительные, эксплутационно-разведочные.
При калькуляции с\с горно-проходческих работ используется след-я номенклатура кальк-х статей:
- вспомогательные материалы
- топливо и энергия на технологические цели
- з\пл
- отчисления на соц-е нужды
- расх на содержание и эксплуатацию обор-я
- транспортирование горной массы
- общепроиз работы
- Итого произ-я с\с
При ГПР попутно добытая руда списывается на уменьшение з-т ГПР, принимается к учету наровне с рудой добытых при отчистных работ и вкл в отчет о выполнении плана по добыче руды.
Эта руда оценивается по плановой, цеховой с/с руды за вычетом расх на погашение з-т на ГПР.
По горно-проходческим работам кальк-й ед явл-ся 1 кубический метр вынутой горной массы и 1метр буровых работ.
К отчестным работам относятся наземные работы и добыча из участка при принятой сис-ме разработки. Все з-ты всязанные с этими работами относятся на с\с текущей добычи руды.









9. Понятие и оценка основных средств. Учет и аудит поступл ОС Измен ст-ти (реконст, модерн, част ликв, переоценка)

Для отнесения к.-либо предметов организации к ОС, необходимо единовременное выполнение след. условий:
а) объект предназначен для использ-я в произ-ве продукции, при вып-и работ или оказании услуг, для управл. нужд орг-и либо для предоставления орган-ей за плату во временное владение или во временное пользование;
б) объект предназначен для длит. пользования, т.е. срока >12 мес.;
в) орган-я не предполагает последующ. перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить орг-и эконом. выгоды в будущем.
Не прим-ся: 1.машин и оборуд- числ-ся как ГП и тов., предметы сданные в монтаж, кап и фин влож
Т.об., в рамках б/у объекты ОС делятся на объекты, учит-ые на сч. 01, и - на сч. 03 (искл для передачи в аренду, лизинг). Аморт-я по всем ОС отраж. на сч. 02.
На основании ПБУ 6/01 организации вправе любые активы, соотв-ие указ. усл-ям, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 т.руб. за ед., учитывать в составе МПЗ.
Оценка: ОС принимаются к б/у по первон. стоимости.
Первонач ст-ть ОС, приобретенных за плату, признаеться сумма фактических затрат орг-ии на приобретение, сооружение, изготовление за исключением НДС. Фактическими затрата являются:
- суммы, уплач-ые в соотв. с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплач-ые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплач-ые орган-ям за осуществление работ по договору строит. подряда и иным договорам;
- информац. и консультац. услуги;
- таможенные пошлины и сборы и др.
Первон. стоимость ОС, внесенных в счет вклада в УК, - оценка, согласованная учредителями.
Первон. стоимость ОС, полученных безвозмездно, определяется по текущей рын. стоимости на дату принятия к б/у в качестве вложений во внеоб. активы;
Первон. стоимость ОС, приобретенных по договорам, предусматривающим неденежную оплату, - стоимость переданных ценностей.
Объекты ОС, выявл-ые в ходе инвент-и, оцениваются по рын. ценам на момент инвент.
Изменение первон. стоимости объекта не допускается кроме случаев: достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки.
Поступление ОС
За плату: 08-60 – прин. к уч. приобр-ое ОС; 19-60 – начисл. НДС по приоб. ОС; 08–60 - прин. к уч. расх. по достке и довед-я до сост; 19-60 начисл. НДС по эт. расходам; 01-08 – оприход. объект ОС; 68-19 – НДС прин. к вычету; 60-51 – оплач. ОС поставщику;
ОС в счет вклада в уставный капитал: 75-80 - деб. зад-ть учред-лей по вкладу в УК в согласов. учред. оценке; 08-75 - отражено получаемое ОС при формировании первон. стоимости; 19-75 - отражена сумма НДС, восстановленная передающей ОС стороной; 75-83 - отражена в качестве эмисс. дохода сумма НДС от передающей ОС стороны; 01-08 - введены в экспл-ю ОС, полученные в счет вклада в УК; 68-19 - принята к выч. сумма НДС, полученная от передающей стороны;
Безвозмездно:
08-98 - отражен объект ОС по рын. стоимости; 08-60 – прин. к уч. расходы, связ-ые с получением объекта; 19-60 – начислен НДС на эт. услуги; 01-08 – прин. к уч. ОС; 68-19 – НДС по усл. прин. к вычету; 20,25,26-02 – начисл. аморт-я на 1 число след. мес. за вводом; 98-91 - отнесена на проч. дох. часть суммы, учтенной на сч 98, в размере начисленной амортизации по безвозмездно полученному ОС.
При переоценке опред-ся восстан. ст-ть объектов ОС, как стоимость воспроизводства ОС исходя из современных цен.
Измен в переоценке внесены Приказом 186н. Согл прежним правилам переоценку провод в межотчетный период - между 31.12 прошедшего года и 01.01 тек года. Т.о., рез-ты переоценки отраж в межотчетный период, показывая во вступительных сальдо на 1 января текущего года. По новым правилам переоценку ОС в бу нужно проводить на конец отч года, показ ее в уч и отч-ти на 31.12. Кроме того, измен и порядок учета переоценки.
Переоценка ОС производ путем пересчета его первон. ст-ти или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы ам, начисл за все время исп объекта.
ПБУ 6/01 дает право комм. орган-ям производить переоценку группы однородных ОС не чаще 1 р. в год на начало отч. года с последующ. регулярной их переоценкой. Прежде, уценка отраж за счет ПЧ на сч 84. По новым правилам:
Дооценка ОС: 01-83 – увеличена перв. ст-ть ОС; 83-02 – увел-на начисл-я аморт-я ОС.
Уценка: 91-01; 02-91 – соответ. наоборот. При выбытии сумма дооц. отр-ся 83-91.
Дооценка ОС, если ранее была уценка.
01/91-1-дооценка восстан ст-ти в пределах сумм предыдущей уценки;
91-2/02-дооценка ам в пределах проведенной ранее уценки;
01/83-дооценка восстан ст-ти сверх сумм предыд уценки;
83/02- дооценка ам сверх сумм предыд уценки.
Уценка ОС, если ранее была дооценка.
83/01- уценка восстан ст-ти в пределах сумм предыдущей дооценки;
02/83 - уценка ам в пределах проведенной ранее дооценки;
91-2/01- уценка восстан ст-ти в части превыш предыд дооценки;
02/91-2 - уценка ам сверх сумм предыдущей дооценки
Модерн-я и реконстр-я ОС учит-ся в сост. кап. вложений. По оконч-и работ вел-на произв-ых кап. вложений спис-ся на увеличение стоимости или прин-ся к учету в качестве самост-го объекта ОС. Перв. ст-ть увелич-ся, если в результате модернизации и реконструкции улучшается первоначально принятые показатели функционирования объекта, в против. случае – прин. к уч. как самост. объект ОС.
При частичной ликвидации ОС допускается уменьшение первон. ст-ти принятия ОС к б/у. В б/у расходы на ликвидацию ОС отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся в составе прочих расходов. Материальные ценности, оставшиеся от списания части ОС, принимаются к б/у по рын. ст-ти на дату списания.
Остаточная стоимость = Первоначальной (восстановительной) стоимостью – Износ на отч. дату.
Амортизация - процесс переноса стоимости ОС на продукт (в ПБУ 6/01: стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации).
Амортизация не начисляется:
1. По законсервированные ОС; 2. По ОС некоммерч. орган-й (по ним начисляется износ на забалансовом счете линейным способом); 3. По объектам ОС, потребительские свойства которых со временем не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные экспонаты и др.).
Аморт-я начисл с 1 числа мес, след за месяцем принятия объекта к учету, и продолж до полного погаш ст-ти объекта. Прекращ начисл ам с 1 числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости либо списания этого объекта с б/у.
По ПБУ 6/01 аморт. нач-ся::
- лин. способ: аморт-ые отчисления определяются исходя из первон. стоимости объекта и нормы аморт. исходя из с.п.и.;
-способ уменьшаемого остатка: аморт-ые отчисления определяются исходя из ост. стоимости объекта на нач. года и нормы аморт., исходя из с.п.и., а также коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией;
- по сумме чисел лет с.п.и.: определяются исходя из первон. стоимости объекта и год. соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет с.п.и.;
-способ спис пропорц объему прод-ции: определяется исходя из натурального показателя V продукции в отч. периоде и соотношения первон. стоимости и предполагаемого V продукции за весь с.п.и.
Способ прим-ся по группе. Деление ОС на группы производит организация в соотв. с Общероссийским классификатором ОС (ОКОФ) в завис. от с.п.и..
Аудит поступления ОС
При оценке системы внутр контроля аудитор должен: пров наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения уч оп, связ с движ ОС, осущ экспертизу порядка докум оформл фактов хоз деят-ти, изуч утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы уч, пров наличие регистров бухо и нал уч, устан, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.
Аудитору необходимо убедиться в следующем: все отраженные в отч-ти ОС действ сущ-ют; права орг-ции на ОС не обременены; ОС отвеч критериям, оговоренным в ПБУ, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой; приобретенные основные средства отражены в уч и отч-ти в правильной оценке и в соответствующем отч периоде.


10. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования

Сс- это выраженные в ден форме затраты на ее пр-тво и продажу. Определение состава производственных затрат и затрат на продажу является одним из условий получения достоверных данных о СС прод и фин рез деят пп. Состав производственных затрат зависит от отраслевых особенностей, но существует общее правило: на сс производимой прод должны относится все затраты, которые связаны с производством данного вида продукции.
В себестоимость продукции включаются:
-прямые затраты предметов труда, средств труда и самого;
-затраты, непоср связе с пр-ом продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией пр-тва; расх по обслуж произв процесса;
-расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой; оплата услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций; расходы на рекламу;
-расходы непосредственно на связанные с технологическим процессом, такие, как отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным работам полезных ископаемых, на рекультивацию земель, плата за древесину, плата за воду;
-потери от брака по внутризаводским причинам; недостачи материалов в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли.
Кальк определяется как система экономических расчетов сс ед отд видов продукции (работ, услуг). В процессе кальк соизмеряются затраты на производство с кол вып прод и определяется сс единицы продукции.
Задача калькулирования - определить расходы на единицу их носителя, то есть на единицу продукции, предназначенной для реализации и внутреннего потребления. Конечный результат калькулирования это составление калькуляции. Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов, использовать величину производственной себестоимости для оценки запасов готовой продукции и полуфабрикатов и контролировать цены продажи.
Калькулирование себестоимости опирается на следующие основные принципы:
1. выбирается обоснованный перечень затрат, включаемых в себестоимость;
2. принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования (носители затрат) и единицы калькулирования;
3. выбирается метод распределения косвенных расходов;
4. производится разграничение затрат по периодам;
5. производится раздельный учет текущих затрат на производство продукции и затрат на капитальные работы;
6. выбирается метод учета затрат и калькулирования себестоимости.
Обоснованный перечень затрат, относимых на себестоимость производимой продукции, определяется предприятием самостоятельно.
Объектом кальк сс называется продукт производства данного пп, его подразделений, технологических фаз, переделов, т.е. это вид продукции, работ, услуг или вся товарная продукция.Объекты тесно взаимосвязаны с объектами учета произвзатрат, в общем случае эти объекты не совпадают, но в большинстве случаев такое совпадение имеется.
В производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается.
Кальк ед представляет собой измеритель объекта кальк, выбор кальк ед зависит от особенностей пр-ва и выпускаемой прод. Это могут быть натуральные ед ,условно-натуральные ед , ед времени
В системе УУ затраты распределяются по двум группам объектов: МВЗ (центрам ответственности) и продукции (носителям затрат). Списание затрат на конкретную продукцию производится в основном подразделении - МВЗ или центре ответственности. Прямые затраты относят на конкретный вид продукции в процессе производства продукции, а косвенные после того, как будут распределены накладные расходы с вспомогательных подразделений на основные МВЗ.
В управленческом учете под косвенными расходами, относимыми на вид продукции, понимают общепроизводственные расходы.
Распределение косвенных расходов производится по принятой базе распределения.
За базу распределения обычно принимают стоимостные показатели: оплату труда производственных рабочих; расход основных материалов или в целом прямые расходы. Могут быть использованы натуральные показатели, такие как фактическое время работы производственных рабочих или оборудования. В качестве базы распределения должен выбираться такой показатель, который более соответствует данному подразделению.
В управленческом учете при распределении общепроизводственных расходов применяют нормативные коэффициенты. Коэффициент рассчитывают в три этапа:
1/ составляют бюджет общепроизводственных расходов;
2/ выбирают базу распределения общепроизводственных расходов;
3/ исчисляют нормативный (сметный) коэффициент, как частное от деления п.1 на п.2.
Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции посредством этого коэффициента.
Калькулирование полной и производственной себестоимости
Традиционным кальк полной сс, включающей все затраты, связанные с производством и продажей продукции. Под произв сс понимают все затраты, исключая коммерческие расходы на продажу.
При кальк полн сс ОХР распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Эти затраты не связаны с объемом производства, их распределение носит чисто условный характер, они зависят от продолжительности отчетного периода.
Прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы составляют производственные затраты на выпущенную из производства продукцию. Они формируют производственную себестоимость готовой продукции и дают оценку незавершенному производству.
Типовой перечень статей калькуляции:
Сырье, материалы
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные, комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций
топливо и энергия на технологические цели
транспортно-заготовительные расходы
основная заработная плата производственных рабочих
дополнительная заработная плата производственных рабочих
отчисления на социальные нужды
общепроизводственные расходы
итого цеховая с/с
общехозяйственные расходы
потери от брака
прочие производственные расходы
итого поиз-я с/с
коммерческие расходы
итого полная с/с
В зависимости от включения затрат в себестоимость продукции рассматриваются следующие виды себестоимости:
цеховая - включает в себя прямые затраты и общепроизводственные расходы, характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
производственная - это цеховая себестоимость и общехозяйственные расходы, характеризует затраты предприятия, связанные с выпуском продукции;
полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму расходов на продажу.




















11. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Понятие, состав, оценка, порядок признания и аудит дохjдов организации.

Порядок б.у. «Доходов организации» установлен ПБУ 9/99. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации: сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Согласно плану счетов б.у. доходы от ОВД учитываются на счете 90, прочие доходы сч. 91.
Доходами от ОВД является: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, от выполнения работ, услуг; если в орг-ии к предмету дея-ти относятся предоставления своих активов за плату во временное польхование поступления от данной деятельности; если в орг-ии предмету дея-ти отнесено предоставление за плату во временное пользование объектов интелектуальной собственности- поступления от данной дея-ти; если для орг-ии предметом дея-ти явл-ся участие в УК др. орг-й- поступления от данной дея-ти.
Прочими доходами являются: поступления отсдачи в аренду активов, если если это не предмет деятельности; поступления от передачи во временной пользование объектов интелектуальной собственности, если если это не предмет деятельности; поступления от участия в УК, если это не предмет деятельности; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие дох.
Оценка дох от ОВД: величина поступления и/или дебит-й зад-ти опр-ся исходя из цены, установленной договором м/у орг-й и покупателем или польз-м активов орг-ии; при продаже продукции и товаров, работ, услуг на усл-х коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к б.у. в полной сумме деб-й задол-ти; величина поступления и/ или дебит-й задол-ти опр-ся с учетом всех предоставленных орг-и согласно договору скидок (накидок) и т.д.
Особенности оценки причих дох: поступления от продажи ОС и прочих активов (за искл. денеж-х ср-в, продукции, товаров); суммы % по предоставленным займам; дох от участия в УК др орг-й; штрафы, пени, неустойки и возмещения ущерба- оценка в суммах, предусмотренных судом или признанных должником; активы полученные безвозмездно по рыночной стоимости на дату принятия к учету (н-р: для ОС на дату принятия к учету в сос-ве вложений во внеоб-е активы); кред-я зад-ть орг-ии с истекшим сроком исковой давности- оценка в сумме, кот зад-ть была отражена в б.у.; суммы дооценки активов опр-ся в соот-ии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; - сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в б. у. признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
- суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по кот срок исковой давности истек,- в отч периоде, в кот срок исковой давности истек и д.р.
Аудит доходов
В ходе проверки формирования доходов предприятия аудитор должен удостовериться в следующем:
- правильности определения предметов деятельности организации;
- последовательности применения учетной политики в отношении: метода признания доходов; признания поступлений доходами от обычных видов деятельности; метода отражения финансового результата по договорам на капитальное строительство («Доход по стоимости работ по мере их готовности», «Доход по стоимости объекта строительства»); метода отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46 или без);
- обоснованности использования, кассового метода учета доходов (при его применении), наличие факта оплаты доходов при их отражении в учете;
- полноте, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете всех фактов продажи продукции, товаров, работ, услуг, являющимися предметом деятельности предприятия (доходов от обычных видов деятельности);
- соответствии признанных и отраженных в учете доходов от обычных видов деятельности условиям договоров с покупателями (заказчиками);
- правильности оценки доходов при исполнении обязательств неденежными средствами;
- обоснованности отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильности определения периода, к которому они относятся;
- полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих доходов.
При проверке формирования доходов могут быть использованы следующие аудиторские процедуры: аналитические процедуры (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, с данными предыдущих периодов), опрос, подтверждение (например, 3-го лица об имевшем место факте отгрузки ему (например взаимная проверка оборотов на счете 90/1 и итогов книги продаж), пересчет арифметических расчетов (например, пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).


12. БУ затрат и кальк-ние с/с-ти продукции нефт п/п-тия.

В нефт орг предметом труда выступают нефте – и газоносные залежи, которые являются природными ресурсами.
Производственный процесс добычи нефти и газа вкл приток полезных ископаемых к забою и поступление их к устью скважины, транспортировку, хранение и подготовку нефти, сбор и утилизацию газа, передачу нефти и газа потребителям. В себестоимости продукции отсутствуют сырьевые издержки производства.
Важная особенность нефте и газодобычи – удаленность предмета труда и подземной части оборудования от непосредственного наблюдения, что обусловливает своеобразие характера технологии процесса добычи полезных ископаемых и формирование издержек производства на нефтяных и газовых скважинах. Скважины являются важнейшим видом основных средств, амортизационные отчисления по которым составляют до половины и более всех затрат по добыче нефти и газа и поэтому выделены в отдельную калькуляционную статью затрат. Скважины оснащаются подземным и наземным оборудованием. Ремонтные работы по ним отличаются особой сложностью, объемом, организацией и использованием техники. Это определяет ведение раздельного учета затрат по ремонту наземного и подземного оборудования. Так же необходимо учитывать расходы по увеличению отдачи пласта – обособленно. В целях контроля над формированием состава издержек производства на добычу необходимо калькулировать себестоимость добываемой нефти по способам эксплуатации скважин.
Нефтедобыча характеризуется большой энергоемкостью, поэтому энергетические издержки производства выделяются в самостоятельную калькуляционную статью затрат.
Так же на величину издержек оказывают влияние расходы на транспортировку и хранение нефти и газа, на содержание и эксплуатацию оборудования по их добыче – такие затраты отражаются в учете обособленно. Выполнение операций по технологической подготовке добытой нефти и газа связано так же с формированием соответствующих издержек производства.
При добыче нефти и газа отсутствуют полуфабрикаты и незавершенное производство, что позволяет все издержки производства за месяц списывать в полном размере на себестоимость готовой продукции.
В данном производстве не возникают проблемы распределения издержек производства между законченной и незаконченной продукцией и выбора варианта сводного учета издержек производства (полуфабрикатного или бесполуфабрикатного), поскольку издержки производства, непосредственно сформированные в технологическом процессе, и расходы, учтенные по тому или иному основному цеху, относятся полностью и сразу только на конечные продукты – нефть и газ.
Особенность технологии и организации добычи нефти и газа, а также формирования структуры и величины издержек производства обуславливают применение простого метода калькуляционного учета себестоимости продукции. При его использовании издержки производства учитываются за один передел, а при отсутствии незавершенного производства отпадает необходимость распределять издержки производства между выпуском готовой продукции и незавершенным производством.
В нефтедобыче все издержки производства за месяц распределяются между нефтью и попутным газом, калькулируется себестоимость выпуска и единицы каждого продукта.
Скважины оснащаются подземным и наземным оборудованием. Ремонтные работы по ним отличаются особой сложностью, объемом, организацией и использованием техники. Это определяет ведение раздельного учета затрат по ремонту наземного и подземного оборудования. Так же необходимо учитывать расходы по увеличению отдачи пласта – обособленно. В целях контроля над формированием состава издержек производства на добычу необходимо калькулировать себестоимость добываемой нефти по способам эксплуатации скважин.
В нефтедобывающих организациях калькуляционный учет себестоимости добычи нефти и газа осуществляется по следующим калькуляционным статьям затрат:
«расходы по искусственному воздействию на пласт»
«затраты на оплату труда»
«дополнительная оплата труда»
«отчисления на социальные нужды»
«амортизация скважин»
«расходы по сбору и транспортировке нефти и газа»
«расходы по технологической подготовке нефти»
«расходы на подготовку и освоение производства»
«расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»
«общепроизводственные расходы»
«прочие производственные расходы»
«производственная себестоимость»
«расходы на продажу»
«полная себестоимость»
Номенклатура и содержание калькуляционных статей затрат нефтед орг характеризуется след особенностями: в ней отсутствуют статьи «Материальные затраты», «Возвратные отходы», «Потери от брака», поскольку предметы труда (залежи нефти и газа) не имеют стоимости.
В отраслевой номенклатуре выделяются в самостоятельные кальк стзатрат расходы по увеличению отдачи пластов, расходы по стабилизации и деэмульсации нефти, ее перекачке и хранению, а так же по сбору и транспортировке газа
Действующая в нефтяной отрасли номенклатура затрат позволяет разграничить издержки производства по стадиям:
извлечение нефти и газа из недр земли,
технологическая подготовка нефти,
ее внутрипроизводственная и внешняя транспортировка.
В зависимости от последовательности отнесения издержек производства на добычу нефти и газа их можно разделить на затраты, непосредственно относимые на добываемые продукты, и затраты, предварительно учитываемые по цехам.
Непосредственно на добычу нефти и газа относятся: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизация скважин, расходы на подготовку и освоение производства, отчисление на содержание геологоразведочных организаций.
Все издержки производства обобщаются по видам добываемой продукции: нефть и газ, попутный или природный. На отдельные виды продукции одни издержки производства относятся прямым способом, другие – косвенным, пропорционально установленной базе распределения.
В качестве базы распределение косвенных издержек производства используются: количество отработанных скважино-месяцев, валовая добыча нефти и газа в тоннах, количество газа попутного и природного в метрах кубических, основная заработная плата производственных рабочих, общая сумма издержек производства за вычетом отчислений на геологоразведочные работы.
Прямым способом включаются в себестоимость добычи нефти все энергетические издержки производства, расходы на ее извлечение, искусственное воздействие на пласт, на подземный ремонт нефтяных скважин, на сбор, транспортировку и технологическую подготовку нефти; сюда же включается себестоимость нефти, полученной от буровых и геологоразведочных организаций.
Объектом кальк в нефтег орг выступает добыча нефти и газа, попутного и природного. В качестве кальк ед используется тонна нефти и 1000 м3 газа. Кальк себ валовой и товарной (готовой) добычи
По валовой добыче исчисляется только производственная себестоимость, а по товарной – производственная и полная себестоимость по сумме всех затрат производства в разрезе калькуляционных статей затрат.












13 Состав бо и порядок формир показ-лей. Порядок составл и предствал год и промеж отч-ти
БО - это единая система данных об имущ и фин положении организации и о рез ее ФХД, составляемая на основе данных БУ по установленным формам. (обеспечивает системный контроль за правильностью и точностью данных БУ).
ПБУ 4/99 определен состав БО.
ББ должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. ОПУ должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей доп данными, кот нецелесообразно вкл в ББ и ОПУ, но кот необходимы пользователям БО для реальной оценки фин пол орг, финх рез ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Требования к составлению и представлению рос БО изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Положении по ведению БУ и БО
1) БО д. давать достоверное и полное представление о фин. пол орг, фин. результатах ее д-ти и изменениях в ее фин. положении; достоверной и полной считается БО, сформированная исходя из правил, установленных норм. актами по БУ;
2) при фор-ии БО орг. д/б обеспечена нейтральность инфо, сод в ней, т.е. исключено одност удовл интересов одних групп польз БО перед другими;
3) БО организации д. включать показатели д-ти всех филиалов, представительств и иных подразделений
4) организация д. при составлении бух.баланса, отчета о ПиУ и пояснений к ним придерживаться принятых ею их соде-я и формы последовательно от одного отч. периода к др.;
5) для составления БО отч. датой считается посл. кал. день отч. периода. При составлении БО за отч. год отч. годом явл. кал. год с 1 янв. по 31 дек. включительно;
6) БО должна быть составлена на русском языке;
7) БО д/б составлена в валюте РФ;
8) БО подписывается рук-лем и гл. бух. (бухгалтером) организации.
Приказом Минфина России №66н утверждены новые [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], применяемые при составлении бо за 2011 г. Они заменят формы бухгалтерской отчетности, которые были утверждены Приказом № 67н.
В состав бо вкл бухг баланс, отчет о прибылях и убытках, а также приложения к бб и опу. Такой состав предусмотрен ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Приложения к бб и опу вкл в себя формы отчетов об измен капитала, о движ дс, о целевом исп полученных средств.
Вместо приложения бб (ф. N 5) орг-ции должны будут сост пояснения к бб и опу в виде таблиц. Причем разрабатывать соотв-щие табл придется самост.
Напомним, что все указ формы следует исп при сост бо за год. В состав квартальной бб вкл только бб и опу.
Новые формы бо не имеют номеров, которые были присвоены им Приказом №67н.
в новые формы добавлены новые строки и графы. При этом детализацию показ-лей по статьям отчетов орг-ции будут опред самост.
Орг-ции - субъекты малого предпр могут формир бо по упрощенной системе. Это значит, что в бб и опу дополнит детализация по статьям не треб, а в приложении к этим формам приводится только наиболее важная инф-ия, без знания кот невозможна оценка фин полож орг-ции или фин рез-ов ее деят-ти.
Правила оценки статей БО изложены в ПБУ 4/99 и сводятся к следующему:
1. При оценке статей БО орг-я д. обеспечить соблюдение допущ. и треб., предусмотренных ПБУ 1/2008.
2. Данные бух. баланса на начало отч. периода д/б сопоставимы с данными бух. баланса за период, предш. отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с Применением ПБУ1/2008.
3. В БО не допускается зачет м/у статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ.
4. Бух. баланс д. включать числ. показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регул. величин, которые должны раскрываться в пояснениях к ББ, ОПУ
5. Правила оценки отдельных статей БУ устанавливаются соотв ПБУ.
6. При отступлении от правил ПБУ 4/99, существенные отступления д/б раскрыты в пояснениях вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, результата, который вызвали эти изменения.
7. Статьи БО, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей – учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с БО.
Публичность БО. Организация обязана представить БО по одному экземпляру (бесплатно) органу гос. статистики и в другие адреса, предусмотренные зак-вом РФ, в сроки, установленные зак-вом РФ.
В случаях, предусмотренных зак-вом РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью ауд. заключения. Публикация БО производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено зак-вом РФ.
Датой представления БО для организации считается день ее почтового отправления или день факт. передачи ее по принадлежности. Если дата представления БО приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления БО считается первый следующий за ним рабочий день.
Промежуточная БО. Оргдолжна составлять промеж БО за месяц, квартал нараст итогом с начала отч. года, если иное не установлено зак-вом РФ.
Пром БО состоит из бух. баланса и отчета о ПиУ, если иное не установлено зак-вом РФ или учредителями (участниками) организации.
Общие требования к промежуточной БО, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в ПБУ-4/99, т.е., аналогичны требованиям к годовой БУ.
Организация должна сформировать промежуточную БУ не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных зак-вом РФ или учредительными документами организации.

14. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Порядок определения и уплаты НДФЛ определен гл 23 НК РФ. Налогоп НДФЛ признаются физе лица, являющ налог резид РФ, а также физе лица, получающие доходы от источников в РФ, не явл налог резидРФ. Объектом налог признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
К числу доходов физических лиц, получаемых на предприятии, относятся:
выплаты, включаемые ФОТ,
выплаты социального характера,
выплаты, не относимые к ФОТ и выплатам социального характера.
При опред НБ учит все дох налогоп, получ им как в ден, так и в натур формах, или право на распоряжение кот у него возникло, а также дох в виде материальной выгоды. НБ определяется отдельно по каждому доходу, кот облагается различными ставками:
- 13%, то НБ определяется как денежное выражение полученных доходов уменьшенных на величину налоговых вычетов (если величина налог. вычетов больше величины доходов, то применительно к этому налоговому периоду НБ=0)
- если доходы облагаются по другим ставкам, то налоговые вычеты не применяются
Если доходы получены в натур форме, то НБ определяется как стоимость полученных товаров, работ, услуг, определяемых исходя из цен с учетом положения ст. 40 НК РФ (рыночн ст-ть)
К доходам в натуральной форме относится:
1 Оплата за физическое лицо товаров (работ, услуг), в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения.
Д60 К51 Д91-2 К60
2 Безвозмездно переданное физическому лицу имущество (либо с частичной оплатой).
3 Оплата труда в натуральной форме.
Предусмотрены следующие налоговые ставки:
- 35% в отношении доходов превышающих 4000р. в год, полученных в виде выигрышей и призов, в конкурсах или иных мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров. В отношении % доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов
Доходом физического лица в виде материальной выгоды является:
МВ от экономии на процентах за пользование заёмными кредитными средствами.
МВ = фактические проценты по займу, исходя из 2/3 ставки рефинансирования – фактические проценты по займу.
01.01 Д73-1 К50 100000
31.12 Д73-1 К91-1 3000
Материальная выгода = 100000*2/3*10 %-3000 = 3667 рублей
НДФЛ = 3667*35 % = 1283 рубля. Д73 К68 НДФЛ 1283 Д50 К73 104283
- 9% в отношении доходов, полученных в виде дивидендов
-30%-в отнош всех дох, получ фл, не явл [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] РФ, за исключением доходов:
Облаг по ставке 15% в виде [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] от долевого участия в деят-ти рос орг-ций
Облаг по ст 13% от осущ труд деят-ти иностр гражд по патенту или в кач-ве высоквалиф спец-а
-13% в отношении всех остальных доходов
Налоговым периодом признается календарный год.
перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ:
Гос пособия, кроме больничных, Пенсии, Компенсационные выплаты, Суточные, но в пределах 700 рублей в день на территории РФ, 2500 рублей при загранкомандировкам, Единовременная материальная помощь (например, в связи со стихийными бедствиями; при рождении ребенка, выплаченная в течение 1 года); Доходы, полученные физическим лицом от продажи автомобиля, находящегося в его собственности более 3-х лет; Подарки, призы и прочая материальная помощь, в пределах 4000 рублей за год; Уплата работодателем дополнительных взносов на накопительную часть пенсии в пределах 12000 рублей в год; Оплата обучения, осуществлённая работодателем за работника.
1.Стандартный
-в размере 3000 или 500 руб.спец кат гражд, участв в ликв последствий Маяка, Чернобыля, Героев СССр и т.д.
-в размере 400 руб. жо тех пор пока доход нараст итогом не превысит 40 000 (отмене с 2012 г)
-с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:
1 000 рублей - на первого и второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет явля реб-инв, или учащ очной формы обуч, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
с 1 января 2012 года:
1 400 рублей - на первого и второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет явля реб-инв, или учащя очной формы обуч, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
2.Имущвычет при продаже имущ, наход в собственности более 3-х лет; либо при продаже недв имуща, находящегося в собств менее 3-х лет в пределах 1млн. рублей; либо факт произведенных расх на приобр недвиж; имущ вычет при продаже движ имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет в пределах 250000 рублей; либо факт произвед расх, имущ вычет при приобр, либо стр-ве фл недвиж в пределах 2 млн. рублей, предоставляется физ лиц также при обращ в НИ (в течение 3-х лет с момента покупки).
Имущ вычет при приобр недв-ти либо новом стр-ве мб предост и по месту работы при обращ физ лица с заявлением к раб-лю и при наличии подтвержд документа, выданного налоговой инспекцией.
Социальный
Предоставляется: 1)в сумме дох, перечисл н/пл на благотвор цели-в разм факт-ки произведенных расходов, но не более 25% суммы дох, получ в налог периоде; 2) в сумме уплач н/пл за свое обучение в размере факт произвед расходов на обучение 3) родителям за обучение детей (до 24 лет, при дневной форме обучения), вычет не более 50 т.р. в общ. сумме на 2 родителей; 4) в сумме уплач н/пл за мед. услуги и ст-ти медикаментов, назнач лечащим врачом- в сумме фактически произвед расх. По дорогостоящим видам лечения в медучреждениях РФ сумма нал вычета приним в размере фактич произвед расх. 5) в сумме уплач налогопл в налог периоде пенс взносов по дог НПО, а также дополнит. Страх взносов на накоп часть труд пенсии в размере фактич произвед расх
Соц налоговые вычеты, предост на основании письм заявления налогопл при подаче нал декларации в нал орган налогопл-ком по оконч нал периода.
Соц вычет в сумме расходов, перечисленных в НПФ в пределах 120000 руб в год Мб предост и нал агентом, если страх взносы раб-ль удержт из з/п фл.
Д70 К76 НПФ – удержание страховых взносов в НПФ.
Д76 НПФ К51 – перечислено негосударственному пенсионному фонду страховые взносы.
Налоговая база = доход – перечисленные деньги.
3. Проф налоговые вычеты. Мб предост физ лицу нал агентом, если физ лицо выполняет для орг-ции работы по дог гражд-прав хар-ра выполн работ, оказ услуг в сумме факт затрат фл, связ с выполн данного дог.
Физ лицу, получ доходы по авторским договорам, проф вычет предост в размере факт понесённых физ лицом расходов, а если эти расх не мб подтвержд документально, то вычет предост в пределах норматива в % к сумме нач дохода:
1. По созданию литературных произведений – 20 %,
2.Худ-графических произведений, фоторабот, произведения архитектуры, дизайна – 30 %,
3.Созд произвед скульптуры, прикладного искусства – 40 %.и т.д.
15.ТРЕБОВАНИЯ К СОДерж и сОСТ ПЕРВИЧ ДОКУМЕНТОВ. Унифиц формы перв док-ов, формы бу

В соотв с ФЗ «О БУ» все хоз. операции, проводимые орг, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первич уч. документами, на основании которых ведется БУ.
Перв уч. документы принимаются к БУ, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хоз. операции в нат. и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц;
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хоз. операции с ДС, подписываются руководителем организации и гл. бух. или уполномоченными ими на то лицами.
Перв уч. Док д/б составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.
Своевр. и кач. оформление первичных уч. документов, передачу их в уст. сроки для отражения в БУ, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Унифицированные формы первичной уч. документации по учету ОС
ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений) ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС
ОС-4  Акт о списании объекта основных средств ОС-6  Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации
- ИНВ-1 "Инв. опись ОС
- ИНВ-1а "Инв. опись НМА
- ИНВ-3 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
- ИНВ-4  Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
ТОРГ-1 Акт о приемке товаров
ТОРГ-12 Товарная накладная
ТОРГ-29 Товарный отчет
ТОРГ-16  Акт о списании товаров
Формы по учету труда:Т-1  Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу ,Т-1а  Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу ,Т-2 Личная карточка работника, Т-3  Штатное расписание, Т-5  Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу, Т-6  Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, Т-7  График отпусков
Учет материалов: M-2 Доверенность M-2a Доверенность M-4 Приходный ордер M-7 Акт о приемке материалов M-8 Лимитно-заборная карта M-11 Требование-накладная M-15 Накладная на отпуск материалов на сторону M-17 Карточка учета материалов
Форма БУ – совокупность различных уч. регистров с установленным порядком и способом записи в них. В настоящее время в организациях распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная форма учета.
Мемориально-ордерная. По данным перв или накоп док составляют мем ордера, которые записывают в регистр журнал, а затем в Главную книгу (регистр синт. учета). Анал. учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании перв или сводных док. По данным синт. и анал. счетов по окончании мес составляют оборотные ведомости, кот сверяются м-у собой.
Мем-орд форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров. Недостатками мем-орд формы учета являются: трудоемкость учета, громоздкость аналитического учета, формы регистров аналит уч зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа ХД и составления отчетности.
Журнально-ордерная форма
Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:
1.применение для учета хоз. операций журналов-ордеров, запись в которых ведется по кредитовому признаку;
2.отражение в журналах-ордерах хоз. операций при помощи пок-лей, необходимых для контроля и составления отчетности;
3.сокращение кол-ва записей благодаря рац. построению журналов-ордеров и Главной книги.
Журналы-ордера открываются на месяц, на отдельный синт. счет или на группу синт. счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспом. ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов.
Мес итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кред оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы деб оборотов каждого корреспон с ним счета. Хоз. операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления док. Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отд. графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу
Автоматизированная форма БУ предполагает ведение БУ на базе исп-ия компьютеров и комп. программ.
Первая задача любой программы – автоматизировать ввод, создание, хранение и учет первичных документов.
Некоторые документы создаются непосредственно в программе, часть документов вводится вручную. На основе первичных документов создается журнал хоз. операций. Из журнала хоз. оп данные автоматически попадают в журнал проводок, так же имеется возможность ввода проводок вручную.
Конечная цель работы любой бухгалтерии – составление отчетов по результатам хозяйственной деятельности предприятия. Это такие отчеты, как оборотная ведомость, шахматная ведомость, Главная книга, журнал-ордер и некоторые другие. Данные отчеты программами строятся автоматически на основе информации из журнала проводок.
В последнее время предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров Книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукци
В соотв с введением нового ФЗ О бу №402-ФЗ
в новом законе отсутствует упоминание унифицированных форм первичных документов.
Формы перв док-ов будут утвержд не УП орг-ции, а рук-лем по представлению должн лица, на которое возложено ведение бу. Первичный уч документ составл на бум носителе и (или) в виде электронного док-та, подпис эл подписью, а по требованию др лица или гос органа предоставить бумажный вариант.
Отсутствует прямой запрет на внес исправлений в касс и банке док-ты. Исправление должно содерж дату, подписи лиц, составивших документ, в кот произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов.
Допуск вкл в док-ы бухучета копий изъятых док-тов.
Формы регистров бу также утвержд рук-ль орг-ции по представл должн лица, на кот возлож вед бу. Так же как и первичные документы, регистры бухучета могут быть составлены на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Исправления, вносимые в регистры бухучета, дб датированы и подписаны отвлицами с расшифровкой их ФИО.
Новым ФЗ предусм обяз реквизиты регистров бухучета. Ими являются:наим регистра;наимен орг-ции, составившего регистр;дата нач и оконч вед регистра и (или) период, за кот составлен регистр;хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бу;величина ден измер с указ ед измер;наимен должностей лиц и подписи с расшифровкой.


16. бухучет и аудит продажи товаров в орг-циях торговли

ОПТ. Оптовая торговля – это реализация товаров с целью их последующей реализации или потребления. Хозяйствующий субъект, осуществляющий функции торговли по такой форме называется предприятием оптовой торговли.
В договорах на пост обяз-но д.б. указан момент перехода ПС. Трад-но на цены-франко.
на дату отгр со склада пост
на дату сдачи перевоз
дата прибыт груза на станц назнач
в момент поступл на склад
Регулируют осн мом:
-перехода ПС, распр расх, обяз по страх, риск случ гибели
М.б. переход ПС после оплаты. Е. не указан в договоре, то на дату сдачи перевоз.
На дату перехода ПС отр-ся выручка и НДС к уплате.
Е. момент не совпадает, то исп сч 45, на кот отгруж тов учит-ся по покуп ценам.
Без сч 45:
62-90 90-68 90-41.1 90-44 90-99
Со сч 45:
45-41.1 спис тов в отгр
76-68 нач НДС
На дату перехода ПС: 62-90 90-76 90-45 90-44 90-99
РОЗНИЦА. Розничная торговля – это реализация товаров конечному покупателю.
Е. товары продаются за наличный расчет , то товары момент перехода ПС на товары от продавца к покупателю совпадает с моментом оплаты товаров покупателем. Поэтому в данном случае счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Выручка от продажи товаров отражается одновременно с поступлением денег в кассу. Это является особенностью учета в розничной торговле.
На основе кассовых отчетов кассира отражается выручка от продажи товаров Д 50 К 90-1
На основе товарных отчетов МОЛ спис-ся прод товары Д 90-2 К 41-2
Поскольку учет товаров ведется по продажным ценам в течении месяца и по Д и по К счета 90 отражаются одинаковые суммы.
В конце месяца делаются записи
Д 90-3 К 68 Отражена сумма НДС подлежащая уплате в бюджет
Д 90 К 42 Списывается сумма реализованных торговых наценок, которая определяется расчетным путем по специальной методике. Методом красное сторно
Д 90 К 44 Списана сумма расходов на продажу
Определяется и списывается финансовый результат от продажи товаров Д 90-1 К 99 прибыль; Д 99 К 90-9 убыток от реализации.
Если товары продаются с рассрочкой платежа, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи
На дату продажи товаров в кредит отражается выручка от продажи в полном объеме
Списываются проданные товары Д 90-2 К 41-2
В размере первоначального взноса Д 50 К 90
В размере задолженности покупателя за проданный товар Д 62 К 90
Списываются проданные товары Д 90-2 К 41-2
Отражены поступления очередных платежей от покупателя Д 50,51 К 62
Все остальные записи по начислению НДС в уплате в бюджет, по списанию сумм реализ торговых наценок, р-дов на продажу, финансового результата отражаются в обычном порядке. Если товары продаются в кредит своим работникам, то вместо счета 62 используют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При продаже товаров в комиссионных магазинах прием товаров оформляется квитанцией и заключается договор комиссии по которому торговая организация выступает комиссионером, а сдатчик вещи комитентом.
Приняты товары на комиссию Д 004
Отражается поступление денег за проданные товары Д 50, 51 К 76
Отражены суммы комиссионного вознаграждения магазина вместе с НДС Д 76 К 90
Отражены суммы НДС к уплате в бюджет от вознаграждения Д 90 К 68
Списаны проданные товары К 004
Отражается оплата комитенту причитающейся ему суммы Д 76 К 50, 51
Если комитент забирает сданную вещь из-за невозможности ее продажи, то он уплачивает проценты за хранение вещи Д 50 К 91
В соотв с договором комиссии ст принятой ве.щи м.б снижена по истечении определенного времени. После 30 дней после сдачи на 20%. В бухгалтерском учете снижение стоимости товара отражается сторнировочной записью в забалансовом учете Д 004
Реализ ТН – это ТН по проданным товарам, кот в совокупности формируют валовый доход торг орг. Существуют несколько способов расчетов сумм реализ торговых наценок, из которых наиб распространенным явл-ся р-т по ср %-ту торг наценок. Ср % торг наценок – отношение всех торг наценок за мес к ст-ти всех товаров.
Методика р-та суммы реализ торг наценок
Средний %-т ТН = (Сумма ТН на начало мес. + сумма ТН по поступившим товарам за месяц – сумма ТН по выбывшим товарам кроме проданных) / (объем прод тов за месяц (объем товарооборота) + остаток товаров на конец месяца. ) * 100 %
Средний %-т торговых наценок = (Ск предварительное сч. 42) / ( Оборот по К 90 + Ск 41-2) * 100 %.
2) Сумма реализованных торговых наценок = Объем товарооборота за мес * Средний %-т торговых наценок / 100%. На найденную сумму в учете делается запись Д 90 К 42.
Док-ное оформл движ товаров
Движение тов от пост-ка к потребителю оформл товаросопроводительными документами ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]). Если кол-во и кач-во това соотв, то в накладных ставятся подписи лиц, осущ приемку. Иначе составл по рез-ам приемки [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] или 2. Возврат тов пост-ку при обнаруж брака в процессе реал-ции тов, при несоотв тов стандарту, некомплектности товаров осущ путем оформл [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Оформл и учет реал-ции тов в торг орг-ции зав-т от способа расчета за приобр товар между покупателем и продавцом (нал иди безнал). Безна расч регулир "Положением о безнал расчетах в РФ".В розничных орг-циях ден расч с насе вед с примен ККМ в соотв с ФЗ от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О примен ККТ при осущ нал ден расч и (или) расч с испм платежных карт" и Положением об осущ нал ден расч и (или) расчетов с исп платежных карт без прим ККТ. Может вестись товарный журнал сотрудника мелкорозничной торговли по форме № ТОРГ-23. Отпуск товаров оформ расходно-приходной накладной для мелкорозничной торговли по форме № ТОРГ-14. Материально ответственным лицам организации рекомендуется вести "Товарный отчет" по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Целью аудита розничной продажи является установление достоверности отражения в системе учета и отчетности операций по продаже товаров и соответствия правил ведения этих операций требованиям действующего законодательства.
Задачами аудита продажи товаров предприятиями розничной торговли являются:
- проверка правильности расчетов с покупателями по проданным товарам;
- контроль соблюдения законодательства в части применения контрольно-кассовых машин при расчетах с покупателями;
- проверка соответствия отражения в учете операций по продаже товаров, правильности определения выручки от реализации и суммы НДС и акцизов, подлежащих перечислению в бюджет;
Источники: перв и сводные документы, регистры синт учета, фин и налог отчетность, инвентар материалы, внеучетная инф (спецификации, сертификаты качества, договоры, результаты предыдущих проверок, беседы с персоналом проверяемой организации, особенно с материально-ответственными лицами, разъяснения руководства и т.д.).























СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

Аудит – независимая проверка бух. Отчетности в целях выражения мнения аудитора о достоверности этой отчетности. Теоретически аудит основывается на следующих понятиях: аудиторская выборка, существенность и аудиторские риски ( не выше 8-10%).
Существенность и аудиторские риски должны быть планируемые в соответствии со стандартами № 16 «Аудиторская выборка» (№ 16 «Аудиторская выборка»), № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности", № 4 "Существенность в аудите".
Поскольку аудиторские проверки основываются на выборочном методе, возникает необходимость оценить исследуемые факты хозяйственной жизни с точки зрения их существенности и риска. Аудиторская программа должна быть построена так, чтобы в неё были включены наиболее важные участки учета и бухгалтерские записи как с количественной, так и с качественной точки зрения. Информация об отдельных активах, обязательствах, хозяйственных операциях считается существенной, если её искажение может привести к принятию неправильных управленческих решений разумными пользователями, пользующихся этой финансовой отчетностью.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (сколичественной точки зрения) искажений.
Существенность имеет количественную и качественную сторону.
1/С количественной стороны устанавливаются уровни по стоимости и в процентах, превышение которых означает наличие существенных искажений. 5-10% - это верхний предел, т.е. допустимый порог допущения по этому показателю, превышение которого означает существенное искажение этого показателя.
2/С качественной точки зрения аудитор должен выбрать наиболее важные в данном бизнесе виды хозяйственных операций. Существенность рассчитывается по основным качественным (базовым) показателям, как правило, к таким относятся:
с/с основной деятельности,
объем выручки по основной деятельности,
общая прибыль,
чистая прибыль.
Величина актива.
Методы определения уровня существенности: 1) уровень существенности устанавливается в размере 5% от каждого показателя отчетности, 2) уровень существенности рассчитывается по 5 базовым показателям, все обнаруженные ошибки и искажения оцениваются с т. Зрения влияния на эти показатели (чистая прибыль (в относительном выражении – 5%), выручка от продаж( 2%), расходы по обычным видам деятельности (2%), валюта б/б(2%), СК(10%) ). 3) Рассчитываются в абсолютном выражении уровень сущности по 5 базовым показателям за общий уровень сущности принимается наименьшая величина. 4)Рассчитываются в абсолютном выражении уровни сущности по 5 базовым показателям. Убирается наибольшая и наименьшая величина, по оставшимся трем рассчитываются средняя арифметическая, которая принимается за основной уровень сущности. 5) применятся для убыточных орг-ций. Уровень существенности ср. арифметическая м/у суммой расходов по обычным видам деятельности и валютой б/б * 2 %. 6) уровень существенности = 1,6* (наибольший показатель из величины выручки от продаж и валюты б/б)І/і.
Понятие существенности тесно связано с понятием аудиторского риска. Между этими понятиями существует обратная зависимость. Чем выше существенность, тем ниже аудиторские риски и наоборот.
Под термином аудиторские риски понимается риск (вероятность) выражения аудитором ошибочного мнения по поводу финансовой отчетности. На стадии общего планирования куратор-контролер определяет аудиторские риски, как правило, исходя из 3х градаций: высокие, низкие и средние. К высоким рискам относят клиентов, либо по результатам прошлых проверок, либо по совокупности других критериев ( масштаб деятельности, отрасли,..)
Принято разделять аудиторские риски на 3 составные части:
Риск сист внут Конт: риск не отражения в учете
– Искажение остатков счетов, в том числе из-за неудовлетворительных инвентаризаций
- Наличие теневой экономики на предприятии, т.е скрытого производства, когда в учете не отражается данные о готовой продукции и реализации (15 % - нормальный риск, 20% средний риск. 40-50 % - высокий риск).
собственный риск аудитора. Риск не попал в ген совокуп
Риск необнаружения ошибки аудитором зависит зависит от квалификации аудитора. Таким образом, если рассматривать данные элементы рисков, как вероятность события, то она всегда больше нуля
ВАР <10 % допустимый риск
ВАР >15 % высокий риск
ВАР <20 % недопустимый риск
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.



18. БУ и аудит аренды ОС
По договору аренды (имущ найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущ за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в арену могут учитываться в составе доходов и расходов от ОВД или в составе прочих доходов и расходов.
При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расхпо этой деят учитывают на счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), а доходы – на счете 90.
При втором варианте сдача имущества в аренду не явл предметом деят орг, поэтому дох и расх от сдачи имущества в аренду учит на сч 91.
Произв затраты на ремонт сданных в аренду ОС арендодатель списывает в Д 91 с кред счетов учета произведенных затрат.
Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет записью Д91-К02
Начисление арендной платы за отчетный 76-91. Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества облагается НДС. Начисление НДС отражают по 91-68. Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается 76-98. Поступившие арендные платежи записывают 51-76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, 98-91
Арендатор учитывает арендованные основные средства на 001 «Аренд ОС» по перв ст, обозначенной в договоре аренды. Аналит учведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.
На сумму арендной платы, начисл арендодателю, арендатор дебетует счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и К 76.
Перечисленные суммы арендной платы отражают по 76-51
Начисление арендной платы за будущие периоды отражают 97-76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита счетов учета произведенных затрат в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или счета 97.Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.
Если кап ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих счетов учета произведенных затрат.
Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.
Если у предприятия имеются арендуемые объекты ОС, то аудитору требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы. Для этого изучаются договора аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76 Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов ос, относятся на себ только при условии их докум подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства или управления. Если пп сдает в аренду объекты основных средств, то аудитору необходимо на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выяснить законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их отражения в учете и налогообложени
































19. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ЕГО СОДЕРЖАНИЕ И ВИДЫ

С июля 2010г. отменен федеральный стандарт № 6 и вместо него вступили в действие три новых стандарта:
ФСАД № 1 «АЗ о бух фин отчетности и формирование мнения о ее достоверности. Стандарт работает при подготовке положительных АЗ.
ФСАД № 2 «Модифицированное мнение в АЗ».
ФСАД № 3 «Доп. инфо в АЗ».
АЗ является официальным документом, подготовленным по результатам аудит. Проверки и сформированным на основе полученных аудитором аудит. док-вах. Стандарт раскрывает содержание АЗ, его соблюдение обязательно.
В соответствии со ст. 6 ФЗ-307, Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для различных пользователей финансовой отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Также в аудиторском заключении аудитор в кратком виде выражает свое мнение о соответствии порядкам ведения бухгалтерского учета действующим нормам РФ.
Основные элементы аудиторского заключения:
1) наименование "Аудиторское заключение";
2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, ФИО инд. аудитора, ГРН, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
6) сведения о работе, выполненной аудиторами для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита) и мнение аудитора (Заголовок «Мнение»). В разделе «Мнение» аудитор подтверждает достаточность выполненных процедур и выражает мнение о достоверности ф/о во всех существенных отношениях.
7) распределение ответственности в отношении указанной б/о
Ответственность аудируемого лица,
Ответственность аудитора содержит следующие моменты:
1.Основания для проведения аудита (договор, действующие стандарты)
2.Заявление о сборе аудит. доказательств и достаточном объеме аудита
3.Заявление об оценке надлежащего характера уч. политики.
8) подпись аудитора;
9) дату аудиторского заключения.
Виды АЗ: 1)закл-ние, содер. безоговорочное положит. мнение (выдается, когда ауд-р решает, что отч-ть абсолютно достоверна); 2)закл-ние, содер. модифицированное мнение: а)заключ. с частью привлекающей внимание (оно формир-я в той ситуации, когда ауд-р считает отч-ть достоверной в целом, но присутствуют факты деят-ти аудируемого лица, котор. могут повлиять на будущее финанс. положение и отч-ть ауд-мого лица); б)мнение с оговоркой (это заключ. формир-ся в том случае, когда ауд-р получил недостаточно доказат-в в процессе аудита, когда сущ-ет незначительные разногласия относительно принятой ауд-мым лицом УП, применяемой методологией учета, полнотой, уместностью и адекватностью раскрытия инфор-ии в отч-ти; в)заключ. с отказом от выражения мнения (составляется если у ауд-ра отсутствует возможность получения достаточных и надлежащих доказат-тв и такое обстоятельство явл-ся всеобъемлющим и существенным); г)заключ., содержащее отриц-ное мнение (выдается, когда ауд-ром получены надлежащие и достаточные доказат-тва, на основе кот-х он приходит к выводу, что нарушенные ошибки и искажения явл. всеобъемлющим и существенным для отчетности.
Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, что обнаруженные в ходе аудита искажения не носят существенного характера. Если они существенные – внесены ли необходимые корректировки в б/о. В противном случае, аудитор должен модифицировать свое мнение.
Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда
Мерой для принятия того или иного решения является существенность ошибок обнаруженных аудитором. Некоторые не существенные ошибки аудитор может отразить в аудиторском заключении, либо это были обстоятельства на которые аудитор обращает внимание пользователей. При полном отсутствии ошибок аудитор оформляет безоговорочно положительное заключение. Понятие существенности рассматривается в ПСАД №4 (Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор может также отказаться от выражения мнения в тех случаях, когда ограничения в объемах информации носит существенный характер, что аудитор должен отразит в своём заключении.






















































20.понятие, клас-ция и оценка финан влож-ний.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» устан правила формирования в бу и бо информации о финансовых вложениях организации.
Активы принимаются к б/у в качестве фин. вложений при единовременном выполнении условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на фин. вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с фин. вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи фин. вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К фин. вложениям относятся гос и мун цб, цб других организаций, в т.ч. долговые цб (облигации, векселя), вклады в УК других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, Дт задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Единица б/у фин. вложений выбирается орга сам-но, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной инф об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Фин. вложения принимаются к б/у по перв ст, под которой признается:
-при приобретении за плату - сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу.
-при внесении в счет вклада в уставный капитал - денежная оценка, согласованная учредителями;
- при получении безвозмездно - текущая рыночная стоимость на дату принятия к б/у или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи на дату принятия к б/у;
- при приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией;
- при внесении в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества -денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Для последующей оценки фин. вложения подразделяются на 2 группы: по кот можно определить текущую рын стоимость и по кот их текущая рыночная стоимость не определяется.
Фин. вложения, по которым можно определить текущую рын стоимость, отражаются в БО на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку производят ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой фин. вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты. Фин. вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в б/у, БО на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Выбытие фин. вложений признается в б/у на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к б/у. При выбытии фин. вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из способов: по первоначальной стоимости каждой единицы б/у фин. вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО). При выбытии фин. вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.
Обесценение фин. вложений – когда, устойчивое существенное снижение стоимости вложений, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. Устойчивое снижение стоимости характеризуется одновременным наличием условий: на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости фин. вложений. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. В бух. отчетности стоимость таких фин. вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение, который учитывается на сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают фирмы, имеющие ценные бумаги, которые не котируются на фондовых биржах.
Образование резервов осуществляется за счет доходов организации и отражается проводкой Д-т 91 К-т 59.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу. В этом случае делается запись Д-т 59 К-т 91. Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация: способы оценки фин. вложений при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки фин. вложений при их выбытии; стоимость фин. вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и фин. вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений,










21.Принципы подготовки ФО в соответствии с МСФО.

Принцип подготовки финн.отчет-ти прим-ся по отношению к финн.отчет-ти компан.общего типа.
Принципы стандарт.не явл-ся. В принцип.отражены основ.понятия и термины,применимые в стандартах. Суть принципа-подготовка отчетности- от общего к часному.
Целью подготовки ф\о в соответствии с принц.явл-ся:
-предостав.инфо о финн.полож-и(баланс).
-рез-т деят-ти(отчет о приб.и убытках).
-об изменении в финн.полож-и.(ОДДС)
-отчет об изменении кап-ла
Принципы
метод начисления. МСФО (IAS) 1 гласит: организация обязана составлять финансовую отчетность (за исключением отчета о движении денежных средств), применяя бухгалтерский метод начисления. Это означает, что бухгалтер регистрирует факты хозяйственной деятельности, оказывающие финансовое воздействие на организацию в том отчетном периоде, в котором эти факты имели место. При этом не имеет значения, когда организация получила или выплатила денежные средства.
Метод непрерывности деят-ти орг-и. В МСФО (IAS) 1 этот принцип определяется так: "Финансовая отчетность в обязательном порядке должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство организации либо само намеревается ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность, либо вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив".
ГОВОРИТЬ ТОЛЬКО ЕСЛИ СПРОСЯТ
3)кассовый метод определения выручки и иных пока-й в целях налого-я не может поколебать основы метода начисления для ФО. Оплаченные доходы и опл-е затраты не требуют спец-го отражения на счетах б/у. они могут быть получены путем коррек-ки любых отраж-х на счетах пок-й на разность началбного и конечного сальдо по соотв-му счету расчетов с юр.и физ лицами в ходе спец – го расчета без проведения каких либо записей на счетах б/у

Неотъемлемой частью МСФО являются принципы подготовки и представления финансовой отчетности, определяющие, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.
Качеств. хар-ки в отч-ти представляет собой св-ва инфо, котор.обеспеч.полезность инфо заинтирес.пользоват-м.
К кач. харак-м относятся: уместность, надежность, сопоставимость, понятность.
Инфо в отч-ти д/б представлена так,чтобы пользоват-ли имели воз-ть сопостав-ть инфо о компании за разные периоды.
Инфо д\б доступна для понимания пользователей.
Приведение учета и представ-е отчет-ти,компания обязаны соблюдать баланс между качественными характеристиками.
Элементами имеющ. Отношение к измер-ю финн.полож. компании относятся активы, обяз-ва и кап-л.
Активы - ресурсы, контролируемые комп-ей, котор. образовались в рез-тате событий прошлых периодов и от котор. комп-ия ожидает экон. выгоды в будущем. (Контроль – возм-ть управлять активами с целью получения от них экон. выгоды и спос-ть ограничить их исп-ние другими).
Обязательства – текущ. задолженность комп-и, возникш. из событий прошл. периодов, урегулирование котор. приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экон. выгоду.
Капитал - часть активов компании, которая остается после вычета всех ее обязательств.
Элементы ОПУ - доходы и расходы.
Доходы - приращение экон. выгод в форме притока или увел-ния активов или ум-ния обяз-ств, что выр-ся в увел-нии кап-ла, не связ-го с вкладами участников акц. капитала.
Расходы - это ум-ние экон. выгод в форме оттока или истощения активов или увеличения обяз-ств, ведущих к ум-нию кап-ла, не связ-х с его распределением между участниками акц. капитала.
Объекты след.признавать в кач-ве эл-в ф\о,если:
- сущ-т вер-ть, что любая эк.выгода будет получ. или утрачена компанией.
- объект обладает стоим-ю или оценкой, котор. м\б надежна измерена
В соответ-и с принципами определена концепция капатала и концепция поддержания капитала.
Капитал классифицируют по 2 направлениям.
- Финансовый капитал – как стоим-ть ЧА(СК), определяется в ден. Единицах. Прибыль представляет собой увеличение капитала за период.
- Физический капитал – имеет отношение к операционному потенциалу (опр-ся в ед-цах продукции, мощности). Прибыль предст. собой увеличение произв. мощности компаний



22. Нал учет дох и расх в целях формир налоговой базы по налогу на прибыль (ННП)
Дох в соответствии с ПБУ 9/99:
а) дох от ОВД; б) прочие доходы
Доходы в соответствии со ст.248 НК РФ:
а)дох от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав б) внереализационные доходы
Расходы в соответствии с ПБУ 10/99:
а) расходы по ОВД; б) прочие расходы
Расходы в соответствии со ст.252 НК РФ:
а)расх, связе с производством и реализацией б) внереализационные расходы
Основные отличия в две группы:
1.дох и расх, форми бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета НБ по НП как отчетного, так и последующих отчетных периодов (постоянные разницы) То есть в БУ признаются в полном объеме, а в НУ либо вообще не учитываются, либо признаются в пределах норм.
2.дох и расх, форме бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль  в другом или других отчетных периодах (временные разницы) То есть дох и расх имеют отражение и в БУ и в НУ, но отражаются они в разные периоды.
1.Все дох, форм бухгалтерскую прибыль (убыток) отч периода и исключаемые из налогообл базы по НП, как отчетного, так и последующих периодов в статье 251 НК РФ, они не признаются при формировании налога на прибыль, не отражаются в НУ. В состав входят:
-в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) РФ»;
-в виде материалов, полученных при демонтаже радиоактивных ОС
-в виде имущества полученного и им.прав, к-ые получены в виде вкладов в УК
-в виде имущества полученного и им.прав, к-ые получены в виде вкладов в совм. д-ть
-доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
-в виде сумм КЗ налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с зак-ом РФ;
-в виде положительной разницы, полученной при переоценке ЦБ по рыночной стоимости;
-другие доходы, перечисленные в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ.
имеют место расходы, которые полностью признаются для целей бухгалтерского учета и полностью не признаются для целей налогообложения прибыли. К постоянным разницам в части расходов относятся суммы:
-превышающие установленные налоговым законодательством нормы или ценовые пределы:
представительские расходы сверх норм (4 % от расходов н/плат на опл. тр. за этот отчетный период);
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей НУ признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.
взносы на добровольное страхование работников, сверх норм;
- расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества, товаров, работ и услуг,
- непризнанного убытка, связанного с появлением разницы между оценочной и учетной стоимостью имущества, переданного в уставный (складочный) капитал,
- убытка перенесенного на будущее.
Так же к этим расходам относят расходы, превышающие нормы, установленные налоговым законодательством и выплаты компенсационного характера (материальная помощь работникам, оплата дополнительных, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам; оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам и др.).
-Расходы по созданию резерва по сомнительным долгам (различный порядок создания резервов в БУ и НУ: в БУ создается резерв сомнительных долгов в их полной сумме вне зависимости от сроков образования. В НУ по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв вообще не создается, со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в размере 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, а со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности. Сумма резерва не может превышать 10% от выручки отчетного налогового периода);
-применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости продукции, работ и услуг при расчете НЗП (п.9 ПБУ 10/99 и п.2 ст.318 НК РФ);
2) К дох, которые признаются в БУ и НУ в разных отчетных периодах, относят:
- безвозм поступления (кроме ден ср, имущ прав и услуг). В БУ доход по безвозмездно получ ОС признается по мере начисления ам по этим ОС, а в целях НУ доход признается внереализационным доходом единовременно при получении объекта, причем сумма амортизации (в части переноса стоимости безвозмездно полученного объекта) не учитывается в целях налогообложения.
- отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей б/у исходя из допущений временной определенности фактов ХД, а для целей налогообложения – по кассовому методу.
К расх, которые признаются в БУ и НУ в разных отчетных периодах относят:
- начисление амортизации (применение разных способов амортизации в БУ и НУ, различие в СПИ основных средств в БУ и НУ);
- списание остаточной стоимости основных средств и расходов, связанных с их продажей (когда сумма начисленной амортизации в БУ и НУ не совпадает) в БУ- сразу убыток, в НУ- на оставш СПИ.
- Расходы на НИОКР (разные методы, сроки списания расходов и безрезультатных работ в бухгалтерском и налоговом учете: в БУ эта часть расходов признается расходами сразу как прочие расходы, а в НУ будут равномерно включаться в течение 1 года).










23. ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АД

Действ-щая в России система нормативного регул-ия включает 5 уровней: 1) ФЗ об аудиторской деятельности от 30.12.2008г. 207 ФЗ, кодексы РФ, указы президента РФ. 2) Постановление прав-ва РФ, нормат-ые правовые акты уполномоченного фед-го органа гос. регулир-ия ауд. деятельности, министерств и ведомств, признанные обеспечивать эффект-ое функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его постоянное развитие и соверш-ие, контроль за деят-ью аудиторов. 3) правила (стандарты) аудиторской деят-ти разраб-ые с целью установления норм аудита однозначно интерпретированные всеми субъектами фин. хоз-ой деят-ти. 4) методики ауд-ой деят-ти, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям по отдельным вопросам н/о, финансов и по спец-м аудиторским заданиям. 5) внутренние стандарты аудит-х организаций, подготовленные с целью разъяснения положений, правил, стандартов аудит. деят-ти, оказание помощи в их технической реализации в разработке приемов и способов выполнения конкретных аудит-х процедур.
В соответствии с ФЗ об аудиторской деятельности аудит- это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
В РФ сущес-т 2 формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводится в отношении любых юр. лиц независимо от их организационно-прав-х форм и видов деят-ти, а также любых физ.лиц занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юр.лица и зарегистрированных в кач-ве ИП. Цель аудита – выражение мнения о достов-ти бух.фин. отчетности орг-ии или ИП и соответ-ия порядка ведения бухучета закон-ву РФ. Под достоверностью поним-ся степень точности данных фин.бух. отчетности которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о рез-х хоз-ой деят-ти в фин. и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующихся на этих выводах обоснованные решения. Задачи аудита: 1. высококачественное проведение проверок, 2. оценка уровня бухучета, 3. оценка кач-ва обработки первичных документов, 4. оценка правил-ти и правомерности отражения фин. хоз-ой деят-ти в бух-х записях, 5. оценка объективности выявл-х фин-х результатов деят-ти эконом-го субъекта, 6. разработка реком-ий по устранению недостатков выявленных в ходе проверки, особенно тех нарушений которые повлияли на формирование фин.рез-та и на достов-ть отчетности, 7. проведение анализа существ-х фактов фин.хоз-ой деят-ти, 8. выявление тенденций экономики хоз. деят-ти проверяемого субъекта, 9. ориентир-ие руков-ва проверяемого субъекта по устранению существ-х недостатков, предостережение от возможных заблуждений, способных повлиять на хоз-ую деят-ть и конечные рез-ты деят-ти экономического субъекта.
Цели и основные принципы стандартизации аудита регулируются ФЗ № 307 ст.7. Правила (стандарты) ауд д-ти - единые требования к порядку осуществления ауд д-ти, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалиф-ии. Правила (стандарты) ауд д-ти подразделяются на: федеральные; внутренние, действующие в профес ауд объединениях, а также правила (стандарты) ауд д-ти аудит орг-ий и индивид аудиторов. Федеральные правила (стандарты) ауд д-ти являются обяз-ми для ауд орг-ий, индивид аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении к-х указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила ауд д-ти утверждаются Правительством РФ. Проф-ные ауд объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила ауд д-ти, к-е не могут противоречить федер правилам ауд д-ти. При этом требования внутрен правил ауд д-ти не могут быть ниже требований федер правил ауд д-ти. Аудиторские орг-ии и индивид аудиторы вправе устанав-ть собств-е правила ауд д-ти, к-е не могут противоречить федер правилам ауд д-ти. При этом требования правил ауд д-ти аудитор орг-ций и индивид аудиторов не могут быть ниже требований федер правил ауд д-ти и внутренних правил (стандартов) ауд д-ти профессионального аудитор объединения, членами к-ого они являются. Аудитор орг-ции и индивид аудиторы в соответствии с требованиями законод-ых и иных нормативных правовых актов РФ и федер правил ауд д-ти вправе самост-но выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, к-е осуществляются в соответствии с федер правилами ауд д-ти.
СРО- в реестре Минфина (6). Ауд палата Р, Рос коллег аудит.
В качестве ауд могут выступать: физ лиц, имеющ аттестат, явл членами СРО.
1994-1995 первые ауд станд.
2 этап- з-н Об АЗ 2001 №119 Лицензирование д-ти, аттестаты.
Сформировано 9 групп стандартов.
Первая группа (Осн принрципы) включает один стандарт и в дополнение к Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" здесь рассмотрены цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Вторая группа (Ответственность аудиторов) включает три стандарта и посвящена ответственности аудиторов и аудиторских организаций.
Третья группа (Планирование и документирование аудита) содержит 6 стандартов и используется в повседневной работе аудиторов в части оформления процедур по планированию и документированию аудиторской деятельности. В рамках этой группы саморегулируемым аудиторским объединениям целесообразно разработать внутрифирменные стандарты для своих членов. Такие стандарты должны содержать различные таблицы, формы документов, краткие инструкции для проведения работ по планированию и документированию. Особенно они будут полезны начинающим аудиторам.
Четвертая группа (Внутренний контроль качества аудита) включает два стандарта и посвящена вопросам качества выполнения заданий по аудиту и качеству услуг самих аудиторских организаций.
Пятая группа (Аудиторские доказательства) содержит пять стандартов, посвященных важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.
Шестая группа (Использование работы третьих лиц) включает три стандарта, в которых рассматриваются вопросы, связанные с использованием для проведения аудита результатов работы эксперта, работы внутреннего аудитора и другой аудиторской организации (аудитора).
Седьмая группа (Выводы и отчеты в аудите) охватывает 9 стандартов, посвященных составлению отчетов и выводов, разработке важнейшего аудиторского документа - заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядку оформления информации по результатам проведения аудита (отчета аудитора, письменной информации), особенностям первой проверки аудируемого лица и др.
Восьмая группа (Сопутствующие аудиторские услуги) является сравнительно новой и включает четыре стандарта, один из которых посвящен анализу понятия "Сопутствующие аудиторские услуги", а три стандарта содержат требования к выполнению таких услуг, как выполнение согласованных процедур в отношении финансовой отчетности, компиляция фин инф-ии; обзорная проверка бо.
Девятая группа Образование и подготовка кадров находится в стадии разработки.
Сопоставление приведенной классификации с МСА позволит составить адекватную программу подготовки новых, наиболее необходимых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности для Российской Федерации.
24 ИМПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИИ

С 01.01.2011 действует новый ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».
ИМПОРТ – ввоз товаров, работ услуг, результатов интеллектуальной деятельности на таможенную территорию РФ без обязательств обратного ввоза.
Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром границы РФ.
Товар – любое движимое и часть недвижимого имущества (Трансп. Средства).
При ввозе тов. импортер в обязат. порядке в письм. форме заключает договор с нерезидентом РФ о поставке или купле-продаже (оказ. услуг). Импортер регистрирует сделку в обслуживаеющем его банке, оформляет паспорт сделки (до момента ввоза), кот. один экземпляр-в банк, 2-ой-в таможню, 3-ий импортеру.
При ввозе товаров на тамож территорию РФ, импортер декларирует тамож ст ввозимого товара и оформляет ГТД, где отражаются 3 вида стоимости товара:
1) фактурная (контрактная)-стоимость товара отраженная в контракте или в счете поставщика. Она используется для бухучета при формировании с/с ввозимого товара, может являться базой для расчета тамож стоимости.
2) таможенная – опред-ся по цене сделки и в зав-ти от условий поставки м.б. >,< или =контрактной ст-ти. Применяется для расчета тамож платежей и в целях бухучета НЕ применяется.
3) статистическая – это контрактная или фактурная ст-ть товара, выраженная в $ с учетом доставки товара до тамож границы РФ. Она применяется в целях стат. контроля,контроля за мировыми ценами и контроля за декларированием тамож.ст-ти.(иногда может явл-ся базой для исчислениятамож.ст-ти и расчета тамож.платежей)
При ввозе тов. импортер принимает тов. к уч. исходя из контрактной ст-ти по курсу ЦБ или оговоренному в контракте курсу на дату перехода права собст-ти на тов, если это установлено контрактом, либо расх. по импорту призн-ся на дату перехода рисков случ. гибели тов. от продавца к покуп-лю опред-ся условиями поставки ИНКАТЕРМС 2000 или 90.(Е – франко-завод – предоставление тов. в помещении продавца, F-франко-перевозчик – продавец передает тов. для перевозки, C- стоимость и фрахт – перевозка за счет продавца, D – поставка на границе – доставка продавцом до границы.)
При ввозе товара (до или в момент ввоза) импортер начисляет и уплачивает тамож. платежи:
- тамож пошлины (% от тамож стоимости, либо в у.е. на величину физ. объема)
- акциз ((% от тамож стоимости, либо в у.е. на величину физ. объема)
- НДС (в % от суммы = тамож стоимость + тамож пошлина + акциз)
- сбор за тамож оформление (в рублях)
Способы расчета тамож. платежей:
1)в% ОТ ТАМОЖ. СТ-ТИ (акциз, НДС и пошлина), сбор за тамож. оформлеие установлен в фиксиров.
· в руб. в зав-ти от тамож ст-ти (не >10 000руб).
НДС=% от (тамож. ст-ть+тамож пошлина+акциз).
2) Адвалорный способ – все тамож латежи взимаются из расчета опред. кол-ва валюты на натур ед. измер-я ввозимого тов.
При ввозе товара на территорию РФ импортер может декларировать стоимость, но не платить тамож платежи. Тогда тов. помещается на склад временного хранения и может храниться без растаможки 2 мес, потом забрать растаможить. Также можно поместить на 3 года на тамож. склад.
По новым правилам с 2011 г.:
-импортер сам платит НДС в бюджет и заполняет заявление о ввозе;
- в таможню платится только сбор за тамож. оформл-е;
- акцизы, НДС, пошлина – в отдельный бюджет.
Тамож.кодекс РФ отменен – действует Тамож. кодекс тамож-го союза (РФ, Белорус., Казахст.)
Общая схема учета импорт. опер:
68/51-оплач тамож пошлины, НДС, акцизы,
76/51 – упалч сбор за тамож оформл
07, 08, 10, 15, 41/60 – приняты к уч имп тов по контрактной ст-ти на дату перехода права собст-ти
07, 08, 10, 15, 41/68, 76 – принят к уч тамож платежи
19/68 – принят к уч тамож НДС
07, 08, 10, 15, 41, 26, 44/76-приняты к учу сл посредника
01, 04, 07, 10, 41/08, 15 –сформир полная СС импорт тов
60/52-текущий – оплач счет пост-ка
60/91 положит курс разница, 91/60-отриц курс разница на дату оплаты
68/19- принят к уч тамож НДС
Программа аудита импортных операций:
проверка наличия и прав-ти оформ-я внешнеторг.валютного контракта;
пров-ка прав-ти и достоверности первичных уч-х док-ов;
пров-ка прав-ти и своевременности отраж-я имп-ых операций на счетах б/у;
пров-ка прав-ти формир-я внешнеторг.ст-ти импорт-х активов;
пров-ка прав-ти и своевременности расчетов с иностр. поставщ-ми за получ-е импорт. ценности;
пров-ка прав-ти расчетов с таможней;
пров-ка прав-ти отражения импорт-х операций в бух. отч-ти;
8)пров-ка прав-ти расчета курс. разниц по импорт. операциям.


25 СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Счета бухгалтерского учета представляют собой экономические таблицы, в которых регистрируются остатки по каждой экономически однородной группе активов и пассивов и изменения остатков под влиянием хозяйственных операций. Счета – это отражение движения активов и пассивов организации, т.е. имущества и обязательства.
Активные счета отражают движение активов. Пассивные счета отражают движение пассивов. Левая часть счета называется Дт. Правая часть счета – Кт.
Правило двойной записи: любая хозяйственная операция отражается по Дт одного счета и по Кт другого счета в одной и той же сумме. Контр ф-ия- равенство итогов записей на счетах.
В активных счетах начальный остаток (сальдо) и увеличение по счету - отражается по Дт данного счета, а уменьшение - по Кт этого счета. В пассивных счетах сальдо и увеличение по счету отражается по Кт этого счета, а уменьшение отражается по Дт этого счета. Суммирование по счету (Дт или Кт счета) данных всех хозяйственных операций формирует оборот по счету. Оборот может быть дебетовым и кредитовым.
Начальное сальдо по счету – это соизмерение оборотов за предыдущий период дебетовых и кредитовых. Конечное сальдо – это формирование остатка за текущий отрезок времени. Сальдо по счету может быть дебетовым и кредитовым. Открыть счет – это значит отразить хотя бы одну хоз. операцию на счете. Закрыть счет – это свести до нуля остатки по счету.
Правила определения конечного сальдо по счету:
А) по активному счету: Sк = Sн+Од-Ок
Б) по пассивному счету: Sк = Sн+Ок-Од
В учете каждой хозяйственной операции присваивается свой порядковый номер, который указывается при ее разноске по счетам. Данная процедура называется систематической записью, т.к. разноска предполагает запись по Дт одного счета и Кт другого счета в определенном порядке (системе). Такая систематизация используется для получения необходимых показателей об отдельных объектах, учитываемых на соответствующих счетах.
Хронологическая запись предусматривает бессистемную регистрацию бухгалтерских проводок, придерживаясь только календарной очередности их оформления путем присвоения каждой из них очередного порядкового номера.
Счета можно поделить на 5 основных групп:
1. Основные счета (отражает наличие и движение активов и пассивов организации)
2. регулирующие счета- уточнаяют стоим хар-ку БУ, отражаемых на осн сч
3. операционные счета- для отражения на них расх, связ с осуществл хоз опер.
4. Финансово-результативные счета для опред рез-ов сопоставления дох и расх и выявления приб или убыт
5. забаланс
1. Основные счета делятся на следующие группы:
А) Инвентарные счета – призваны отражать информацию о наличии и движении имущества, находящихся в собственности организации. Эти счета могут быть только активными, по Дт отражается поступление имущ, по Кт его выбытие; остаток или сальдо могут быть только деб. К таким сч относятся: 01, 03, 04, 07, 10, 43, 41, 45.
Денежные счета – поставляют инф о движ и наличии ДС и финансовых вложений организации. Счета только активные – по Дт отражается нач сальдо, также ув ДС и ФВ; по Дт отражается сальдо конечное. По Кт отражается выбытие ДС и ФВ. К таким счетам относятся: 50,51,52,55,57,58.
Б) Счета учета капитала – предназначены для учета собственного капитала организации. Счета могут быть только пас.. По Кт формируется остаток по счету, рост капитала отражается по Кт счета, а также сальдо по Кт; уменьшение капитала по Дт счета. К счетам относятся: 80,82,83,86. Особенности имеет счет 84 – этот счет может иметь сальдо Кт, если организация имеет прибыль и сальдо Дт, если организация имеет убыток.
В) Счета расчетов – отражают информацию о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности. Условно счета можно разделить на активные, пассивные, активно-пассивные.
Активные счета расчетов – отражают информацию о состоянии дебиторской задолжен-ти с физ. и юр. лицами. К таким счета относятся: 62,71,73. По Дт этих счетов отраж. увеличение дебиторской задол-ти; по Кт-уменьшение. Сальдо по счету может быть как дебетовым, так и кредитовым.
Пасс счета расчетов – отражают инф о состоянии кред зад орг. Счета пассе, по Кт отражается рост кредит. задол-ти, а по Дт – ее погашение. Сальдо может быть и деб, и кред. Счета: 60,66,67,68,69,70.
Активно-пассивные счета – имеют 2 начальных сальдо (по Дт и Кт), 2 оборота по Дт и Кт, и 2 конеч. Сальдо по Дт и по Кт: 71,75,76,99.
2. регулирующие счета. Могут быть: контр и дополнительными.
Контракт- исп-ся для уточнения остат ст-ти осн акт сч, сами явл-ся пассивн. 02 противостоит -01, 05- 04. Контрпас- уточнение сумм источников им-ва, учит-ых на пассив сч. 81-80.
Дополнит сч- прибавляются к суммам осн сч. Н-р 10-ТЗР
3. операционные счета
А) калькуляционные счета – предназначены для расчета себестоимости продукции, работ, услуг. По Дт этих счетов затраты собираются, а по Кт – списываются. Эти счета активные и могут иметь только дебетовое сальдо. (20,21,23,28,29).
Б) Собирательно-распределительные счета – предназначены для сбора затрат определенного вида с целью последующего распределения этих затрат на др. счета – калькуляционные. Эти счета активные. По Дт затраты собираются, а по Кт списываются. Конечного сальдо не имеют. (25,26).
В) бюдж-распр сч- за счет них обеспечив-ся принцип соотв дох и расх и их врем увязки к соотв отч периоду 96,97,98.
4. Результативные счета можно разделить на: результ и фин-рез.
Результсчета предназначены для определения фин. рез-та приб. или убытка. Счет 90. Учет ведется нарастающим итогом за год, в конце года закрывается. Счет 91 – по Кт отражаются дох орг, по Дт – расходы. Сравнение деб и кред оборотов позволяет рассчитать фин. рез-т. В нач. года сальдо счет не имеет, а в кон. года он закрывается.
Фин-результ счета (счет 99)-предназначен для определения сводного финансового результата. По Кт отражается прибыль, а по Дт-убыток. В кон. года счет закрывается
5. забаланс сч- для учета ценностей, временно наход у пп и не принадл им.
План счетов. В России действует единый ПС от 31 октября 2000 г. и от 18 сентября 2006 г. Действующий план счетов состоит из 8 разделов (1ый: ВНА 01-09, 2ой произв. запасы 10-19, 3ий затр-ы на произ-во 20-29, 4ый ГП и товары 40-46, 5ый ден. сред-ва 50-59, 6ой расчеты 60-79, 7ой капитал 80-86, 8ой фин. рез-ты 90-99). ПС- системат и научн обоснов перечень счетов БУ, носящий обязат хар-р для орг и определяющ построение всей системы БУ. Первые 7 разделов обеспечивают информацией для формирования баланса, последующий раздел – его цель формировать показатели отчета о прибылях и убытках.
В ПС предусмотрен отдельный раздел для отражения показателей, не находящих места в балансе и отчете о прибылях о убытках – это забалансовые счета. На забалансовые счета не распространяются правила двойной записи, т.е. не может быть записи одновременно по Дт одного счета и по Кт другого. Они не корреспс др. счетами.































26. Затраты переменные и постоянные.
Переменные затр. изм-ся в завис-ти от Vпро-ва (напр., прямые матер. затр., затр на опл. тр., и переем. затраты, составляющие часть ОПР).
Перем.затр. хар-ют сто-ть собств. продукта.
Все остальные затр., связанные с управлением произ-вом считаются пост-ми. Практически они неизменны, явл-ся частью ст-ти предпр-я.
Переменные Постоянные
Y - Затраты суммарные, д.е. Y - Затраты суммарные, д.е.



X - Объем про-ва X - Объем про-ва
Более прав-ым можно считать предложение исп-ть при анализе динамики расх. показ-ли, называемые вариаторами, кот хар-ют степень завис-ти затрат от V про-ва для кажд. статьи непроиз-х затра.
Пост расх необходимо рассматривать в завис-ти от исп-я произв-ых мощностей.
Пост. расх. следует делить на 2 части:
величина, обусловленная факт. загрузкой;
велич., приходящаяся на незагруж-ую часть.
2 метода: аналитический (1), статистический (2)
аналитический - все затраты предпр-я, исходя из опыта прошлых периодов в начале постатейно распределяют на постоянные, полностью переменные (пропорцион-е) и частично переменные. Затем на основе анализа по кажд. статье частично переменных расходов вычисляют уд. вес переменной чатси – вариатор затрат. Затем считаются итоговые
· пост. и переем. затрат.
Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат. В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.
(2)Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются: метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси); графический (статистический) метод; метод наименьших квадратов. При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов = общая сумма затрат отчетного периода – переменная часть *V произв-ва.
Производственная мощность - это объем производства продукции, который организация может выполнить в данный период. Производственная мощность измеряется общей величиной человеко- часов, машино- часов или количеством единиц продукции. При увеличении объема производства сверх производственной мощности могут потребоваться дополнительные производственные площади, оборудование, персонал. Поведение затрат в этом случае изменится.
Нормальная мощность - среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей планируемых продаж, это реальная мера объема продукции, которая вероятно будет произведена.


27. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
ББ – способ эк груп и обобщ отраж в рубл оценке средств (имущества) по их видам и источникам образования каждой организацией.
Норме акты, ПБУ 4/99 № 67н
Функции баланса 1.баланс обобщает и отражает колич инф о трех важнейших элем ФО: А, О, К орг, вследствие чего позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представ об имущ и фин положении предприятия; 2.аккуму инф о сред пп в ден оценке на опред дату по составу и по источн форм
Содерж определено ПБУ 4/99, Элементы-это активы, обязательства и капитал. Активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на кратке и долг.
Разделен А на ВНА и ОА произ-ся исх из срока от отч даты до даты погаш ст-ти данных акт. Ряд статей отнесены без ориент на срок обращ (230, 216- по сути ВНА)
В пассиве баланса обяз-ва орг-ции сгруппированы в 3 раздела: капитал и резервы, долго обяз, кратк обяз. В активе имущество орг отражено в порядке возр ликвидности. В П размещены обяз орг перед собстви перед 3лицами.
должны включаться показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразд (включая выделенные на отдельные балансы).
Организация должна придерживаться принятых ею его содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
По каждому числовому показателю бухгалтерского баланса, кроме баланса, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и соответствующими ПБУ. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008. не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (например: ОНА и ОНО). Числовые показатели должны включаться в нетто – оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Статьи баланса, составляемые за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
Таким образом, отдельные статьи формируются путем сложения дебетовых остатков по нескольким счетам, другие статьи формируются путем суммирования дебетовых остатков по счетам учета имущества и кредитовых остатков по счетам регулирующего характера. Например, по статье «Сырье и материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16, по статье «Затраты в незавершенном производстве» – сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 44 и т.д. Часть статей заполняется по данным аналитического учета – например, краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения учитываются на счете 58, следовательно для их обособленного представления в балансе необходимо использовать данные по субсчетам счета 58.
В 1 разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» представлены такие статьи как: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.
«ОС» и «НМА» отражается остаточная стоимость ОС и НМА.
«НС» показывается стоим незакон строительства, осуществл как хозя, так и подрядспособами. затраты на геологор работы, суммы авансов, выданных орг в связи с осуществл кап влож, а также ст оборуд, требующего монтажа и предназначенного для установки.
«ДВМЦ» отражаются сведения организаций, передающих имущество в лизинг либо предоставляющих его по договору проката.
«Долгосрочные ФВ» показывается общая сумма инвестиций орг в доход активы других организаций, в УК орг, государственные ценные бумаги и т.д.
По строке отложенные налоговые активы отражается величина активов, определенная с учетом положений ПБУ 18
Во 2 разделе актива содержится инфоб об активах пп. Об активы состоят -----
«Запасы» отражает ст принадл орг МПЗ и затрат предприятия.
НДС по приобретенным ценностям отражается подлежащая отнесению в устан порядке в следующих отч пер в ум сумма налога для перечисл в бюджет.
«ДЗ (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты» и «ДЗ (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты») отражаются данные о ДЗ, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы выданные.
КФВ отражается стоимость фин вложений сроком погашения менее 1 г.
ДС отражается остаток денежных средств организации на расчетных, валютных счетах в банке и в кассе предприятия.
В третьем разделе пассива «Капитал и резервы» отражаются источники собственных средств организации.
«УК» по общему правилу отражается первоначальная сумма средств, инвест в орг учредит для ее произв деят с целью получения в дальнейшем прибыли. УК приводится в сумме, соответствующей величине УК в учредительных документах.
«ДК» отражается величина ДК, кот формируется в большинстве организаций в результате переоценки основных средств.
«РК» отражаются суммы РК организации, образование данного фонда является обязательным для акционерных обществ.
«НРП)» показывается чистая НРП или непокрытый убыток.
«Займы и кредиты» 4 раздела баланса «Долгосрочные обязательства» отражает непогашенные суммы заемных средств, формируемые по данным счетов учета долгосрочных кредитов и займов. По строке ОНА отражаются суммы отложенных налоговых обязательств сформированных с учетом положений ПБУ 18/02
В 5 разделе пассива баланса представлена информация о краткосрочных кредитах и займах, о кредиторской задолженности в разбивке на кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед внебюджетными фондами, по налогам и сборам, прочим кредиторам, а также статьи: задолженность перед участниками по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.
сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
При распределении пассивов в состав долгосрочных и краткосрочных в основание принимается срок 12 мес., указанный в документах, либо вытекающий из предположений организации о сроках погашения обязательств.
Кроме того в справке «О наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» приводимой после итога баланса приводятся данные по забалансовым счетам, которые приводятся во всех промежуточных бухгалтерских балансах.
Новые формы нужно будет применять начиная с годовой отчетности за 2011 г.. Однако их можно использовать и при составлении промежуточной отчетности за отчетные периоды 2011 г., а можно использовать и старые формы отчетности. Главное - закрепить в учетной политике на 2011 г., какие формы будут использоваться для подготовки бухгалтерской отчетности.
Осн.изм-я в ББ:
- приводятся остатки за 3 г. (отчетн, предыд., предшеств-ий предыд-ему)
- приведены только названия статей, их детализация –самостоятельно
- добавочн. кап-л представлен 2-я статьями: пееоценка и оставшаяся часть доб.кап.
-в разд.4 введен показ-ль «Резервы под усл. обяз-ва»








28 НДС. СОСТАВ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Налогоплательщиками НДС признаются: юридические лица; ИП; лица в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Порядок исчисления и уплаты НДС изложен в главе 21 НК РФ.
В соотв-вии с НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные вычеты. Состав налоговых вычетов рассмотрен в ст. 171 НК; порядок применения вычетов определен ст. 172 НК.
1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
10/60 100
19/60 18
68/19 18
Условия вычета:
- наличие счета-фактуры;
- использование для деятельности, облагаемой НДС;
- принятие к учету товаров.
2. Вычетам подлежат
·НДС, предъявл-е продавцом при реализации тов, предназн-ых для дальнейшей реализации, в сл., если при реализации б. уплачиваться НДС
41 – 60 100
19 – 60 18
68 – 19 18
3. Вычет по ОС и оборудованию к установкев момент принятия к учету:
Требует монтажа: Не требует монтажа:
07/60 100 08/60 100
19/60 18 19/60 18
01/08 100
68/19 18
Условия вычета: амортиз-я по этим ОС будет учитываться при н/обложении прибыли; ОС б. исп-ся для операций, облагаемых НДС; принятие объектов на учет.
4. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налоговыми агентами.
26,44/60 100 аренда гос.имущества
19/60 18 начислен НДС
60/68 18
60/51 100
68/51 18
68/19 18
Условия: счет-фактура, выписанная на себя, использование для деят-ти, облагаемой НДС, уплата налога в бюджет
5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими кап.строит-ва, выполнении СМР, сборке ОС:
08/60 100
19/60 18
68/19 18
Условия: счет-фактура, деят-ть, облаг.НДС, принятие к учету акта выполненных работ.
6. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные с полученной предоплаты, по мере реализации тов в сч. полученной предоплаты.
51/62 118 поступила частичная оплата
62/68 18 НДС с частич.оплаты
62/90-1 на сумму реализованной продукции
90-3/68 НДС с суммы всей продукции
90-2/43 списана себ/ть
68/62 18 восстан.НДС (с предоплаты)
51/62 на разницу между суммой продукции и предоплатой
7. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
08/10,70,69 100
19/68 800*0,18=18
68/19 18.
НДС приним.к вычету в момент определения НБ в последний день квартала, то есть НДС уплачивать не нужно.
8. При ввозе тов на тамож тер-ю РФ предоставляются по мере уплаты тамож НДС на основ. тамож. деклараций
41 - 60 100 (на сумму контрактной стоим-ти)
41 – 76/расчеты с таможней на сумму пошлины
Налог. база = тамож. стоимость+тамож. пошлина
НДС=Налог. база*18%
19 - 76 – НДС на таможне
76/расчеты с таможней - 51 оплачена пошлина
76/НДС на таможне - 51 оплачен НДС
68 - 19 вычет по НДС
Условия: наличие ГТД, использование товаров в деят-ти, облаг.НДС, принятие к учету товаров, оплата НДС на таможне.
9. Вычета подлежат
·НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет, в сл.возвращения этих тов продавцу или отказа от них:
Например, в 1 кв. реализован тов., а в 3 кв. покупатель вернул часть тов.
1 кв. 62 – 90/1 на сумму реализ-х тов с НДС
90/3 – 68 списана себ/ть
2 кв. 68 – 51 НДС с реализ-х тов
3 кв. 41 – 60 на сумму возвращенных тов без НДС
19 – 60 сумма НДС от возвращенных тов
68 – 19 вычет
60 – 62 на сумму возвращенных тов с НДС
10. Вычета подлежат
·НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительские расх, учитываемым при исчислении налога на приб. (представит. расх. = 4 % от расх. на опл. тр.)
Например: счет ресторана на 82 600, в т.ч. НДС; расх. на опл. тр=1 млн руб
26 – 60 на 70 000 (сумму предствит расх без НДС)
19 – 60 12 600
68 – 19 1 000 000 *4%*18%=7200 (расх на опл труда*4%)*18%
91/2 – 19 12600-7200=5400
11. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Напр., орг-я заключила договор на выполнение ремонтных работ, аванс=118000.Аванс поступил, заказчик расторгнул договор.
51 – 62 118 000
62 (76) – 68 18 000
62 – 51 118 000
68 – 62 (76) 18 000





























29 ПБУ 1/2008 «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ».

УП оргпонимается принятая ею совокупность способов и приемов ведения БУ:
Подразд на : для целей БУ- пбу и НУ- нк
ПБУ 01/08 распростр-ся:
в части формирования учетной политики - на все организации;
в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
УП орг. форм-ется гл. бух-ом (бухгалтером) или иным лицом, на которое возложено ведение бухучета орг. и утв-ется рук-лем организации.
Задачи:
1.связь м-у внеш по отношению к орг зак-ву и ее внут прав
2.определен осн спос учета, носящих обязат хар-р для конк орг
3.оптимизация ФХД
Факторы, влияющ:
1.форма собств
2.отраслевая принадл и вид д-ти
3.объем 4.особенности налогообл
5.степень вободы на рынке 6.информ обеспеч
2 ЧАСТИ
Организ-техн вопросы
рабочий план счетов БУ, содержащий синт. и анал. счета, необх. для ведения БУ в соответствии с треб-ми своевр-ти и полноты учета и отчетности;
формы первичных уч. док-тов, регистров БУ, а также формы документов для внутренней бухг. отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;;
правила документооборота и технология обработки уч. инфо;
порядок контроля за хоз. операциями;
другие реш-я, необх. для организации БУ.
Методолог.
спос учета, кот устан действ зак-вом, а орг осуществл выбор 1 из предл вар
спос учета, устан, но по кот отсутствуют ньюансы
по кот орг-ия утв свои особен
вариантность кот обусловлена противореч
кот неустан зак-вом
Изменения
-при изменении зак-ва
-в случ существ изменения д-ти
-разраб орг-ии собств способа уч, позвол более достов отражать инф в отч-ти.
Не явл изменен: утвержд спос учета по фактам д-ти, возникш впервые. Дополнить м в любой момент
В случае внесения измен д.б. пересчитаны показ за предш периоды по вновь утв способу. Такой пересчет- ретросп. когда оценка в ден. выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отч., не м/б произведена с достаточной надежностью (тогда перспктивно).
Раскрытие- это придание гласности. Раскр-ся в ПЗ.
Публичность: все АО, кред орг, страх орг, инвест фонды, биржи.
Публикованию подлежат существ способы учета, без знания кот невозможна достов оценка.


30. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются факт. с/ст продукции, а также издержки на ед. продукции. Выбор метода калькулирования с/ст продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.
Выделяют 3 метода: позаказный, попередельный и простой попроцессный.
1. Попередельный метод. Для многих производств характерна последовательная переработка сырья в законченный продукт, происходящая в процессе последовательных стадий (передела). Передел - это совокупность технол. операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного ГП.
Каждый самостоятельный передел является объектом учета затрат, прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в переделе будет продукция разных видов.
Переделы являются производством технологически завершенным, ПФ. м.б проданы как ГП, поэтому калькуляция с/ст составляется для каждого ПФ. и в целом для конечной ГП. Объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.
К с/с передела относятся общепроизв. расх., участвующие в выполн-ии передела.Косв. затр. общехоз. назначения распред-ся м/д переделами. Затраты в НЗП показыв-ся в разрезе мест нахождения и степени готовности ПФ и ГП.
Особенности применения метода с учетом отраслевых различий.
1. Такие производства бывают очень материалоемкими. Для этой цели составляются балансы исходного сырья, производится расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.
2. Учет затрат организуют по технол. переделам. Это позволяет вести учет по МВЗ и ЦО.
3. Полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе, поэтому необходимо производить их оценку, чтобы в стоимостном выражении передать их на следующий передел. Также эти полуфабрикаты м/б проданы как ГП.
Сущ-ет 2 варинта поперед. метода:
Бесполуфабрикатный. Не производится БУ с/ст п/фабр. при передаче их из одного подразделения в другое. Передача производится оперативно, без записей на бух. счетах. Затраты на изг-е п/фабр., деталей и узлов уч-ются по цехам в разрезе статей расходов. Стоимость исх. сырья включается в с/ст продукции только первого передела, добавленные затраты отражаются по кажд. цеху (переделу) в отдельности. Обект кальк-я с/с – ГП в целом.
Полуфабрикатный. Стоимость п/фабр. передается из цеха в цех. В системе БУ используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». П/фабр. передаются из передела в передел по факт. с/ст, по нормативным ценам, по плановым ценам предприятия. С/с ГП складывается из с/с ПФ предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, рез-том кот. явл-ся ГП.
4. При наличии НЗП, затраты на остатки НЗП на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по норм. или пл. с/ст соответствующего передела.
НЗП – продукция не прошедшая всех стадий обработки; полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний; продукция, законченная изготовлением, но не полностью укомплектованная или же не принятая заказчиком; остатки невып. заказов во вспом. производствах и остатки п/фабр. собс. производства на общезаводских складах. К НЗП относят материалы и полуфабрикаты, если они уже подверглись обработке. в НЗП нельзя включать не начатые обработкой материалы и п/фабр.
Поперед. метод прим-ся в металлургии, текстильном, деревообрабат-ей, кожевенной пром-ти.
Напр., переделами в черной металлургии явл-ся: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталелитейный), прокат (прокатный), конечный продукт.
2. Попроцессный метод – простая калькуляция. Применяют на предприятиях, для которых х-ны массовый характер производства при одном или нескольких видах производимой продукции, огранич-ая номенклатура прод-ии, отсутствие или незначит Vнзп, преобладание прямых затрат . Сущ-ь метода в том, что пр. и косв. затраты учитывают на весь выпуск продукции и, м. сказать, что все затраты являются прямыми. Их м. отражать как по экон. элементам, так и по статьям. Для усиления контроля над затратами произв. процесс делят на отд. процессы, стадии, фазы.
Объектами учета затрат являются отдельные процессы в изготовлении продукции. Объектом калькулирования явл. выпускаемая продукция (работы, услуги).
3. Позаказный метод. Сущность метода: на изготовление продукции открывается отдельный заказ, которому присваивается специальный код (может быть код МВЗ). На кажд. заказ для учета затрат открывается регистр аналит. учета, заказу присваивается номер, кот. указывается в первичной документ-ии учета начисл-я з/пл, расхода матер-ов и др. прям. затрат. Все прямые затраты уч-ются по отд. произв. заказам, а косв-е по местам их возникн-я и вкл-ся в с/с отд-ых заказов в соотв. с установл-ой базой распределения. Заказы открываются на 1 объект или на определенное кол-во изд. 1 вида. Затраты по отд-ым заказам собираются в теч. всего преиода их изготовления. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются в НЗП. Факт. с/ст заказа определяется после его выполнения.
Позаказный метод учета используется в индивидуальном и мелкосерийном (при учете и калькулир-ии с/с неповторяющихся или редкоповторяющихся сложных видов продук-ии, напр., турбины, суда), крупносерийном и массовом произв-ах; в произв-ах, в которых выпускают опытные образцы продукции; во вспомогательных произв-ах (изготовление спец. инструментов, проведение ремонтных работ).



31 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ (УУ).

УУ – составная часть бух.уч., раздел «Учет затрат на производство».
УУ - это информационная система в рамках организации, которая обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля над деятельностью организации. Эта система включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, переработку, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.
Основные задачи управленческого учета:
представлять необходимую информацию администрации для управления производством и принятия управленческих решений;
исчислять фактическую себестоимость продукции (работ и услуг) и определять отклонения от установленных норм, стандартов, смет;
определять финансовые результаты по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, по центрам ответственности и различным сегментам деятельности.
Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации.
В наствремя в системе управления БУ рассматривается как система, состоящая из двух частей: УУ и ФУ.
Упр и финучет имеют общую базу. Все факты хоз жизни пп фиксируются в перв документах в соответствии с №129-ФЗ.
Основные параметры сравнения управленческого и финансового учета:

Область сравнения
Управленческий учет
Финансовый учет

Обязательность ведения учета
По решению администрации
Требуется по законодательству

Цель учета
Оказание помощи менеджерам в управлении
Составление финансовой отчетности

Пользователи информации
Менед
еры внутри организации
Внешние и внутренние пользователи

Принципы учета
Все, что полезно менеджерам
Общепринятые принципы учета

Привязка по времени
Как правило, оценка и планы на будущее
Оценка прошлых периодов

Вид выражения информации
В денежном и натурально- ве
ественном
В денежном выражении

Степень точно
ти информации
Имеются приблизительные оценки
В пределах точности бухгалтерского учета

Частота отчетности
Зависит от задач учета: от смены до месяца
Квартальная и годовая

Объект отчетности
Центры отве
ственности
Организация в целом

Степень ответственности
Фактически никакой
По законодательству

Отличительными признаками управленческого учета являются:
интегр, он носит всеобъем хар и охватывает все стороны деят пп
оперативность при предоставлении инф руков, составление еженед, а иногда и ежедн отчетов;
возможность детализации инфдо такой степени, пока выгода от полученной инф выше, чем затраты на ее получение;
анализ рез хоз деят и планирование ее на следующие отчетные периоды.
Внутрихозяйственная отчетность в управленческом учете – это совокупность показателей необходимых для анализа деятельности предприятия и для принятия соответствующих решений по регулированию этой деятельности.
Управленческая отчетность должна отвечать следующим требованиям:
быть объективной и достаточно точной;
быть оперативной и краткой, без избыточной информации;
должна быть сопоставима с бюджетом (сметами), содержать информацию об отклонениях от бюджета;
быть адресной, включать в себя показатели, на которые может оказывать влияние данный центр ответственности и его руководитель (менеджер).
Частота представления отчетности устанавливается руководителем.
Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну.
Дополнительно: Формы отчетов можно классифицировать по признакам:
По содержанию информации отчеты делятся на комплексные, тематические, аналитические.
Комплексные итоговые отчеты представляются по результатам деятельности за период и содержат сведения о выполнении бюджета и использовании ресурсов за период.
Тематические отчеты по ключевым показателям представляются по мере возникновения отклонений по этим показателям.
Аналитические отчеты подготавливаются только по запросам руководителей и содержат информацию, раскрывающую причины и следствия результатов отдельных сторон деятельности, например, перерасход ресурсов.
По уровням управления различают оперативные отчеты, текущие и сводные отчеты.
Оперативные отчеты представляются на нижнем уровне управления в центрах ответственности. Они содержат подробную информацию для принятия текущих решений.
Текущие отчеты содержат информацию для среднего уровня управления в центрах прибыли, центрах инвестиций.
Сводные отчеты представляются для высшего управленческого персонала, по которым принимаются стратегические решения.
По объему информации внутренние отчеты делят на сводки, итоговые отчеты, общие (сводные) отчеты.
Сводка – это краткие сведения об отдельных показателях за короткий период (день, неделя).
Итоговые отчеты составляются за период и дают сведения о показателях данного центра ответственности.
Общие финансовые отчеты составляются по предприятию в целом.
По формам представления отчеты могут быть в табличной, графической или текстовой форме.
Управленческий учет может вестись в разрезе мест возникновения затрат и центров ответственности.
Центр ответственности (ЦО) - это сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решения по производственным вопросам.(центры затрат, дохода (продаж), инвестиций, прибыли и др.)
Место возникновения затрат (МВЗ) – объект управления и учета затрат, представляющий собой технологический процесс, передел или подразделение (группу подразделений), выполняющий однородный процесс или функцию в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг)

32 КОМПЬЮТЕРНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ БУ и НУ
На сегодняшний день программ автоматизации бухгалтерского учета на российском рынке насчитывается несколько сотен. В настоящее время наиболее широко применяются программы: «SAP R3», «Парус», «1С: Бухгалтерия», «Инфо-Бухгалтер», «БЭСТ», «БЭМБИ», «Бонус», «Каскад», «Галактика», «Фигаро», «Флагман», «Турбо Бухгалтер», «ИНФИН», «ИНЭК», «ФОЛИО», «Бухгалтерия без проблем» и т.д.
Компьютеризация учетного процесса не только обеспечивает ряд общих преимуществ, но частично изменяет и саму методику бухгалтерского учета. В частности, это проявляется в следующем:
при внедрении системы автоматизированного документирования, в рамках которой первичный документ создается на машинном носителе (а в случае необходимости - его копия создается на бумажном носителе), появляется возможность одновременно с разработкой документа формировать типовые бухгалтерские проводки, что значительно сокращает учетный процесс и позволяет своевременно создавать необходимые отчеты;
повышается аналитичность расчетов за счет возможности добавления к отдельным бухгалтерским счетам дополнительных признаков аналитики, в результате чего на этих счетах, кроме учетных данных, могут отражаться плановые или нормативные показатели;
ускоряется процесс калькулирования за счет увеличения скорости выполнения арифметических расчетов, повышается аналитичность информации калькуляционных листов благодаря одновременному привлечению большого круга статей;
быстрее происходит процесс формирования бухгалтерской отчетности и, следовательно, сокращается отчетный период. Баланс, в случае необходимости, можно по запросу формировать ежедневно, еженедельно. Повышается достоверность и аналитичность отчетности.
Наибольшее распространение в России получила система «1С-бухгалтерия».
Система «1С-бухгалтерия» может быть использована как для простого, так и для сложного учета. Простое использование системы позволяет осуществлять ввод проводок, получение карточек счета, главной книги, ведение кассы, банка, печать платежных документов, выдачу налогов для отчетов в налоговую инспекцию и т.д.
Полностью возможности программы раскрываются при ведении аналитического учета. Программа позволяет вести неограниченное количество справочников, объектов аналитической учета (субконто). Это товары, организации, материалы, основные средства, сотрудники и т.д. Учет по аналитике можно вести в денежном и натуральном выражении. С программой поставляется набор отчетов для налоговой инспекции: баланс, приложения, НДС, имущества и т.д. Бухгалтер может сам изменить форму отчета и формулы расчета его показателей, создать свой произвольный отчет.
Преимущества новой версии 1С: Бухгалтерия 8.0
В одной информационной базе можно вести учет по нескольким организациям. Данная возможность очень пригодится организациям, объединяющим несколько самостоятельных подразделений, чья хозяйственная деятельность тесно связана между собой. Они смогут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и пр., а обязательную отчетность формировать отдельно.
Настраивается в соответствии с учетной политикой и позволяет вести в одной информационной базе отчетность организаций, находящихся на общей и упрощенной системе налогообложения. Также в программе реализована возможность ведения ЕНВД вне зависимости от системы налогообложения.
Появилась возможность ведения партионного учета. Т.е. организация может применять различные методы расчета себестоимости: по средней, FIFO. Также появилась возможность вести суммовой учет по складам. Более полно реализована работа с товаром на комиссии.
На сегодняшний день существует три варианта представления отчетности в государственные контролирующие органы - в бумажном виде, на электронных носителях с дублированием на бумаге и по телекоммуникационным каналам связи.
Система SAP обеспечивает полную функциональность для комплексного управления всей административной и операционной деятельностью компании, объединяя в единую цепочку финансовый учет, процессы сбыта, производства, управления материальными потоками, планирования, взаимодействия с партнерами и поставщиками. Также система SAP предоставляет инструменты для стратегического управления и анализа результатов деятельности компании. Решения SAP устраняют организационные барьеры и создают единое информационное пространство для всех подразделений и служб компании, в том числе географически удаленных друг от друга
Представление отчетности в электронном виде
Использование современных технических решений предполагает существенную экономию рабочего времени бухгалтера, поскольку отправка отчетности происходит непосредственно с рабочего места, и не требует дублирования на бумаге. Эта возможность закреплена законодательно с 2002 года ( Приказ МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705 "Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи") и обеспечивается использованием электронной цифровой подписи, которая является аналогом собственноручной. После формирования и отправки отчетности налогоплательщику приходит подтверждение получения отчетности инспекцией, которое имеет юридическую силу, и время получения которого является временем сдачи отчетности. пользование телекоммуникационных каналов связи повышает эффективность обработки информации в налоговой инспекции: отчетность проходит входной контроль и разносится по счетам в информационной базе.

ПБУ 14 «УЧЕТ НМА».
Условия отнесения объекта в состав НМА:
а) способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем и использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) орг имеет право на получение эк выгод, кот данный объект способен приносить в буд (наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки
в) возможность идентификации от другого имущества;
г) испол в течение длит времени, т.е. срока полезного испол, продолж свыше 12 мес или обычного операцо цикла, если он превышает 12 мес;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена
ж) отсутствие материально-вещественной (физической) формы;
ПБУ не прим-ся:
не давших + рез-та НИОКР
не закончен и неоформл НИ, ОКР
мат объектов, в кот выражены произ лит, иск 4. фин влож
Виды НМА:
I. Произведения науки и, литературы, искусства, Изобретения, Полезная модель, Промышленный образец, Фирменное название, Товарный знак и знак обслуживания (бренд), секреты производства (ноу-хау).
II. Право на программу для ЭВМ.
III. Деловая репутация, опред как разница м-у пок и оцен стоимостью имущества при приобретении предприятия как имущественного комплекса.
Если балансовая стоимость покупаемого предприятия ниже номинальной стоимости имущественного комплекса по договору купли-продажи, то возникает положительная деловая репутация. Соответственно, если покупная цена фирмы ниже стоимости ее активов, деловая репутация признается отрицательной. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю.
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
Отражение в учете деловой репутации:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение предприятия", К-т 60 - 1 500 000 руб. - отражены вложения в приобретение предприятия;
Д-т 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов", К-т 08, субсчет "Приобретение предприятия", - 60 000 руб. - отражена положительная деловая репутация;
Положительная деловая репутация
Д-т 04 К-т 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов", - 60 000 руб. - положительная деловая репутация учтена в составе нематериальных активов.
Отрицательная деловая репутация
Д-т 08 К-т 91, субсчет "Приобретение нематериальных активов"
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
НМА принимаются к БУ по факт (перв) сто. ПС НМА определяется как сумма факт расх на приобретение (создание), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
В отчетности нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости
Отражение хозяйственных операций по учету нематериальных активов.
I. Поступление нематериальных активов
Дт 08 Кт 60 приняты к учету расходы по приобретаемым нематериальным активам
Дт 04 Кт 08 - принят к учету объект (оприходован).
II. Ам нематериальных активов: линейный, способ списания пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка.
СПИ определяется исходя из: срока действия прав организации на НМА или ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. По НМА, по которым невозможно определить СПИ, нормы амортизации в БУ не начисляется (в НК РФ 10 лет).
Ам отч начинаются с 1 числа месяца, след за месяцем принятия, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания
Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация НМА»
Положительная деловая репутация амортизируется линейным способом, путем уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет,. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации отражаются в бухгалтерском учете на счете 05.
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в текущей хозяйственной деятельности Дт 20,23, 25,26 Кт 05,
Для отражения выбытия НМА
Дт 04-2 Кт 04-1 - списание первоначальной стоимости.
Дт 05 Кт 04-2 - списание амортизации
Дт 91 Кт 04-2 - списание остаточной стоимости.
Нематериальными активами в целях налогообложения прибыли организаций согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
СПИ объекта НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений.
Если по каким-либо нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 г., но не более срока деятельности налогоплательщика.
В процессе ауд. проверки НМА изучаются: учетная политика, хоз. договоры, подтверждающие право собственности на НМА, передаточные акты, регистры синтетич. и аналит. учета к счетам 04 и 05.
Задачи аудита:
1. изучение структуры и состава НМА по данным регистров, порядка их эксплуатации (классификация по группам);
2. подтверждение законности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по оприходованию (проверка документации и подтверждение достоверности отражения операций на счетах бухгалтерского учета, правильность оценки);
3. по списанию НМА (определение виды операций по списанию; по окончании срока экспл., после оконч., в результате продажи, передачи в УК, проверка документации),
4. начисления амортизации, оценка качества инвентаризации НМА перед составлением годового отчета.
С 2011 г. переоценка ОС и НМА – на конец отчетного года. (т.е. теперь переоценка возможна только в дек. 2011 г.)
В наст. время сумма дооценки отраж-ся на сч. 83 в случаях:
переоценка по дооцененному внеобор. активу проводилась впервые;
дооценен внеобор. актив, кот. уже в предыд. годы переоценивался;
дооценен внеоборотный актив, который ранее был уценен в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 83 отражается только сумма дооценки, которая превышает сумму предыдущей уценки внеоборотного актива.
В том случае, если в предыдущие годы внеоборотный актив уценивался, сумма дооценки по нему в настоящее время отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы»
Кредит 84, субсчет «Переоценка основных средств» - отражена сумма уценки первоначальной стоимости внеоборотного актива в пределах уценки за предыдущие годы;
Дебет 84, субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02 «Ам основных средств» или 05 «Амортизация нематериальных активов
- увеличена сумма начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы.
Начиная с 2011 года сумму дооценки внеоборотных активов организации будут отражать на счете 91 в составе прочих доходов.
C 2011 г. условия принятия активов в состав НМА (ОС) – ст-ть >40 000 тыс. руб. (вместо 20 000)

34 СОСТАВЛЕНИЕ БЮДЖЕТОВ.
Под бюджетир-ем в упр-ом учете понимается процесс планир-я.
Бюджет или смета- это план. Планир-е является одной из функ-й упр-я, при выпол-и которой ставятся цели, и опред-ся порядок действий достижения этих целей в будущих периодах.
Б-т явл-ся инструментом текущего планир-я, обычно рассматр-тся годовой бюджет. Его струк-ра зависит от того, что являя-ся предметом составления б-та; размера предпр-я, его стр-ры; квалификации и опыта разработчиков. Бюджет не имеет стандартной формы. Он м.б. простым для малого пред-тия и сложным для большой корпорации. Б-т не д.б. информационно избыточным, он должен представлять инф-цию просто и ясно, чтобы его содержание было понятно пользователю. В б-т д.б. введены объяснения ограничений принятых в расчетах. Бюджет может не и о желаемом уровне запасов г/п и количестве единиц продаж разрабатывают б-т пр-ва. Этот б-т м.содержать одновременно данные о д-дах и р-дах и нет необх-сти, чтобы они были сбалансированы. Б-т м.б. подготовлен в не денежном выражении: в часах, единицах продукции, количестве услуг.
Общий б-т представляет собой скоординированный (по всем подразделениям или функциям) план работы для организации в целом. Он состоит из двух основных б-тов: оперативный и финансовый.
Оперативный бюджет – скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для орг-ии в целом.Этот б-т можно назвать текущим, операционным. Он показывает планируемые операции на предстоящий год для подразделения или отдельной функции организации.
Частные бюджеты оперативного бюджета составляются в виде смет. К ним относятся:
Б-т продаж. Прогноз объема продаж является отправной точкой в составлении б-та. Он оказывает влияние на составление всех следующих б-тов. Б-т продаж определяется на осн-нии исследований отдела маркетинга. Во нкотор. случаях объем продаж ограничивается имеющимися производств-ми мощностями. Объем продаж и его товарная структура определяют уровень и общий хар-р деят-ти орг-и.
Б-т пр-ва. Чтобы составить б-т производства, необходимо опред-ся с запасами ГП. Если есть необх-сть, нужно составить спец-й б-т остатков г/п. На основе информ- б. составлен в виде графика выпуска продукции в количественном выражении.
Б-т закупки и использ-я сырья и мат-лов. В завис-ти от объема сырья и мат-лов м.б. составлен один или два отдельных б-та: б-т закупок и б-т использ-я мат-лов. Плановые потребности в сырье и мат-лах зависят от остатков сырья и мат-лов на складах. Использ-е сырья и мат-лов в пр-ве опр-ся б-том пр-ва и измен-ми в ур-не запасов сырья и мат-лов. Умножая кол-во единиц сырья и мат-лов на закупочные цены, получают б-т закупки.
Б-т трудовых затрат- опред-ет необх-мое рабочее время в часах, требуемое для запланированного V пр-ва. Для этого необх-мо кол-во единиц продукта умножить на норму затрат труда в часах на единицу. Затраты труда в денежном выражении определяются умножением рабочего времени на ставки оплаты труда. В более сложных производствах составляется план по труду с разделением затрат труда на прямые и косвенные.
Б-т общепроизводственных затрат- смета предполагаемых производственных затрат, которые явл-ся косв-ми по отношению к видам продукции и которые должны быть при вып-и производств-го плана в будущем периоде. Этот б-т имеет две цели: соединить все б-ты косв-х зат-т, разраб-ные менеджерами центров ответств-сти; накапливать инф-ю для вычисления нормативов на предстоящий учетный период.
Прогноз себест-ти произведенной (проданной) продукции. Затраты на сырье и материалы, трудовые затраты, общепроизводственные затраты формируют производств-ю себест-сть производимой прод-и. По этой же себест-сти м. оценивать и проданную прод-ю, при отсутствии остатков г/п и НЗП. Для того, чтобы сформировать полную себест-сть проданной прод-и, необх-мо к полученным зат-там добавить р-ды на продажу и управленч-е затраты.
Б-т р-дов на продажу. В этом б-те рассм-ся все зат-ты, связ-е со сбытом продукции в будущем периоде. Большинство этих р-дов постоянные, такие как: расходы на рекламу, з/плата, другие- р-ды на транспорт и комиссионные являются переменными.
Б-т управленческих затрат. План текущих общих зат-т непоср-нно не связ-ых с произв-вом, но необх-мых для поддержания деят-ти в целом. Разработка этого б-та необходима для конт-ля этих р-дов, а также для составления сметы движения денежных средств.
Прогноз отчета о прибылях и убытках. Составляется, когда готовы предыдущие частные б-ты. Информация о д-дах берется из бюджета продаж, о себест-сти - из прогноза себест-сти. Если к этому добавить р-ды на продажу и управленч-е р-ды, можно подготовить прогноз отчета о прибылях и убытках от продажи изготовленной прод-и.
Финансовый б-т- план, в коn/ отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Финансовый б-т это часть общего б-та, включающего три составляющие: б-т кап-ных затрат; б-т (смета) ден-ых средств; прогноз бухбаланса
Б-т кап. затрат. Определяет направления вложений во внеоборотные активы, наличие собст-х ист-ков вложений и возм-сть получения инвестиционных рес-сов. Инф-я о вложениях во внеоборотные активы, особенно о долгосрочных вложениях, отражается в б-те ден-х средств и в бухбалансе.
Б-т (смета) ден-х средств. Представляет собой план поступ-я денежных средств и платежей в предстоящий период.
Прогноз бухбаланса. Составление прогноза бухбаланса явл-ся последним шагом в процессе подготовки общего бюджета. Этот прогноз дает возможность увидеть, как изменяться имущ-во, капитал и обяз-ва в планируемом периоде. На этом этапе результат может быть не принят рук-ми. Для рассмотрения влияния различных факторов проводится ан-з, и в расчет вводятся новые условия. Расчет повторяется, составление б-та имеет итеративный характер.
Контроль бюджетов: статические и гибкие бюджеты.
Одной из функций б-та является функция контроля и оценки деят-ти подразделений. К-ль осущ-тся тогда, когда произв-ся сравнение плановых показателей с фактическими. В завис-ти от целей сравнения и ан-за пок-лей деят-ти подразделений и в целом предпр-я б-ты делятся на статические и гибкие.
Статический б-т- это б-т, рассчитанный на конкр-ый ур-нь деловой актив-ти пред-тия. Все б-ты, входящие в общий б-т, явл-ся также статическими, так как их разрабатывают для этого же ур-ня произв-ва. При сравнении статического б-та с фактически достигнутыми рез-тами не учит-тся реальный ур-нь деят-ти пред-я.
В завис-ти от объема продаж отклонения могут быть значит-ми, но они будут обоснованы, т.к. переменные р-ды меняются в завис-ти от объема произв-ва. Чтобы исключить эти отклонения необх-мо исп-вать гибкий б-т.
Гибкий б-т - это б-т, который сост-тся не для конкр-го ур-ня деловой акт-сти, а для опред-ного его диапазона. Для каждого возможного ур-ня произв-ва опред-ся соответствующая сумма зат-т. Т.о., гибкий б-т предст-ет собой динамическую базу для сравнения достигнутых рез-тов с запланированными пок-лями. В том случае, когда расчеты для опред-ного диапазона не выполнены, сравнение производят путем пересчета статического б-та на фактическое произв-во прод-и. Гибкий б-т связывает статический б-т и фактические рез-ты.
В основе составления гибкого б-та лежит разделение затрат на перем-е и пост-е. Для переем-ных затрат опр-ют норму в расчете на единицу продукции, т.е. рассчитывают размер удельных переем-ных затрат. На основе этих норм в гибком б-те опр-ют перем-е затраты на определенный ур-нь пр-ва.
Сумма постоянных зат-т остается неизменной как для статического, так и для гибкого б-тов.
формулу гибкого бюджета:
затраты гибкого б-та = переменные затраты на единицу продукции * количество произведенных единиц + постоянные затраты. Используя эту формулу, мы можем получить б-т для любого уровня произв-ва или разработать серию (диапазон) б-тов д-дов и р-дов.
Такой же пересчет б-та делается и для показателя прибыли, при этом рассм-ся маржинальный доход. При постоянной цене продажи за единицу продукта, маржинальный доход на единицу есть величина постоянная. Умножая эту величину на кол-во проданных единиц продукта, будем иметь маржинальный доход для любого уровня продаж.


35 УЧЕТ МПЗ.

Порядок учета МПЗ определен ПБУ 5, метод. указаниями по бухг учету МПЗ и Планом счетов бухг. учета.
К МПЗ относят активы, используемые: в кач-ве сырья, материалов и т.п. в ходе проз-ва пр-ции, выплн-я работ, оказ-я услуг; предназначенные д/продажи(готов пр-ция и товары); исп для управл нужд организации.
Материально-производственные запасы принима¬ются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, явля¬ется сумма расходов на приобретение, за исключением возмещаемых налогов.
Факт СС вкл 3 составл: ст-ть мат по догов ценам, ТЗР, р-ды по довед приг сост исп
План счетов допускает 2 осн. подхода к составу счетов синтетич учета для учета МПЗ:
1)только счет 10 2)счета 10,15,16
Особен-ти отражения стоимости МПЗ при применении счетов10,15,16:
На сч 15 учитыв-ся фактич. себестоим-ть МПЗ, которые приняты в собствен-ть, на к-рые получены документы, но к-рые не поступили на склады организации; на сч 10-учетная стоимость мат-лов, фактически поступивших на склад; на сч.16-транспортно-заготовительные расходы (ТЗР-это затраты, непосредственно связанные с заготовлением и доставкой мат-лов) по оприходованным на склад материалам и расх по доведению их до использов-я в запланированных целях. Т.о., на конец кажд мес. Остаток по сч15 отраж-т факт себест-ть МПЗ, не поступивших на склады организации.
Если орг-я ведет учет мат-лов только на сч10, то возможны 2 вар-та учета их стоим-ти: 1)на сч10 выделяют 2 субсчета д/обособленного отражения учетной стоимости мат-лов и др. составляющих фактич себест-ти мат-лов, 2)учет мат-лов ведется по их фактич себест-ти. Основанием для записи по дебету сч10 яв-ся поступл мат-лов на склад. Но по состоянию на конец мес в дебет сч10 относится стоим-ть МПЗ, к-рые приняты в собств-ть, но не поступили на склады.
В б/у независимо от комбинации счетов обеспечивается отражение фактич себестоим-ти мат-лов.
Организ обособл уч (накопление) ТЗР в течение отч периода и дальнейшем перераспр суммы ТЗР пропорц расходу и остаткам мат-лов на складах. Расчет суммы ТЗР, подлеж спис на сч бу, на кот отражен расход соотве-щих мат-лов, осущ по след ф-ле:
Коэффициент распределения ТЗР = (ТЗР на нач + ТЗР за отч период) / (Остаток мат-лов на нач + Приход мат-лов за отч)*100.
Сумма ТЗР к спис за отчетный период = Расход мат-лов за отч период* Коэф распред /100.
Для отражения в бухг отчетн-ти ст-ть мат-лов может уцениваться до их рыночной стоим-ти по сост на отч дату. Это достигается созданием резерва под снижение стоим-ти МПЗ. Для создания резерва выявляются МПЗ, на к-рые в течение отчетн года рын цена снизилась или к-рые морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества. Создание резерва Д91 К14.
Бухгалт записи по поступлению мат-лов:
используются счета 10,15,16:
Д15 К60-отражение ст-ти мат-лов, поступающих в сопровождении док-тов, совпадает поступление мат-лов и их принятие в собств-ть;
Д15К60-ТЗР
Д15К76-вознаграждения посредникам, страховые сборы
Д16К15-ТЗР по оприходованным на склад МПЗ
Д16К10,70,69,23,60,71-расходы по доработке, разработке и др.
При получении мат-лов безвозмездно: Д15К98-текущ рын стоим-ть полученных мат-лов, Д15К76-расходы по доставке получ-х мат-лов, погрузке, разгрузке и др.
Д10К15-учетная стоим-ть безвозмездно получ-х активов
Д16К15-ТЗР по безвозмездно получ активу
Д16К10,70,69,23,60,71-расходы по доработке, разработке и др.
При получении в уставный капитал:Д15К75-по согласованной участниками стоим-ти, Д15К60 -расходы по доставке получ-х мат-лов, погрузке, разгрузке и др.
Д10К15-учетная стоим-ть мат-лов, получ-х в качестве вклада в УК
Д16К15-ТЗР по МПЗ, получ-х в качестве вклада в УК
Д16К10,70,69,23,60,71-расходы по доработке, разработке и др.
Если МПЗ обнаружены в кач-ве излишков, то Д15К91-на текущ рыночную ст-ть излишка, Д10К15-учетн ст-ть излишка, Д16К15-отклонение текущ рын ст-ти излишка от его учетн ст-ти.
Если УП предусм исп только сч 10:
1. при приобр за плату:Д10К60-в сумме задолж пос-ку, Д10К60-ТЗР, Д10К23,70,69 –расходы по доведению до сост, пригодного к исп.
Если по сост на конец мес орг-я яв-ся собственником партии мат-лов, к-рые фактич-ки не поступили на склады, то ст-ть этих мат-лов принимается к учету последн записями последеней календарной датой отчетн мес.:Д10К60. Первыми записями следующего за отчетным месяца стоим-ть указанных партий сторнируется: Д10К60 сторно. Данная ситуация наз-ся «груз в пути».
Если материалы получены в УК: Д10К75- по согласованной участниками стоим-ти , Д10К60и др.-расходы, связ с доставкой мат-лов и их доведением до состояния, пригодного к использованию.
Если мат-лы получены безвозмездно: Д10К98- текущ рын стоим-ть полученных мат-лов, Д10К60и др.-расходы, связ с доставкой мат-лов и их доведением до состояния, пригодного к использованию.
Неотфактурованная поставка-это поступление мат-лов без накладной(товарно-транспортной накладной), в к-рой указаны цены на поступающий товар. Если мат-лы фактич-ки поступили без сопровождающих док-тов, то материалы принимаются на склад и принимаются к б/у по сч10 по учетным ценам:Д10К60.
Отпуск материалов -это их выдача со склада д/изготовления прод-ции и д/управленч нужд. Отпуск мат-лов на склады подразделений организации и на стройплощадки рассматрив-ся как внутр перемещение.
Отпуск мат-лов на производств нужды оформляется лимитно-заборными картами(ЛЗК).В этом случ отпуск мат-лов учитыв-ся как расход:Д20,23,25,26 и др.К10. Излишки мат-лов, возвращаемые на склады-Д10К20,23,25,26 и др.
Орг-я может отпускать материалы своим подразделениям без указания их назначения. В этом случ в б/у производятся записи, отражающие внутр перемещение: Д10К10.В этом случ в аналитич учете к сч10 открывается обособленный субсчет с условным названием «Материалы в структурн.подразделениях». Списание мат-лов, к-рые фактич-ки израсх-ны на изготовление продукции производится на основании акта расхода: Д20,23,25,26 и др.К10.
ПБУ 5 и МУ по учету МПЗ определяют: при отпуске мат-лов их оценка производится 1 из след способов:
1) по себестоим-ти кажд единицы: обязателен д/оценки мат-лов, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга(драгметаллы и камни, радиоактивные вещ-ва и т.п.)
2) по средн. себестоим-ти производится по кажд группе запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
3) способ ФИФО, он основан на допущ, что запасы исп в последоват-ти их приобр: сс израсхо за месяц мат-лов исчисл-ся исходя из стоим-ти ост на нач месяца и первых по времени поступлений.
Отражение в учете подажи мат-лов (излишков, отходов и др.) отражается либо на сч 90, либо на сч 91.
На сч 90 продажу мат-лов ч/з спец структурное подразделение отражают неторгов орг-ии. При передаче в структурн подразделение (магазин) предназаначенных д/продажи мат-лов их стом-ть списыв-ся:Д41К10.
Более распростр яв-ся продажа излишков и отходов мат-лов непосредственно со склада (структурн подразделение не создантся): Д62К91-выручка, Д91К68-НДС, Д91К10-спис-ся учетная стоим-ть, Д91К16-спис-ся ТЗР.
При безвозм передаче мат-лов: Д91К10,16; Д91К68-начислен НДС
При передаче в УК др. организации: Д58К76, Д76К10,16, Д58К68-восстан НДС.
Недостача материалов:Д94К10, потеря и порча в рез ЧС-Д91К10.
36 Особ-ти бу и нал уч при примен УСНО

На основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности. Однако, новый закон №402-ФЗ о бу не предусмотрел освобождение организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета в зависимости от применяемой им системы налогообложения.
УСНО организациями и ИП применяется в добр порядке наряду с иными режимами, предусм налоговым закон.. Применение УСНО орган предусм замену уплаты ННП и ННИ уплатой единого налога, взимаемого в связи с применением УСНО. Применение УСНО ИП пред замену уплаты НДФЛ Субъекты, прим УСНО, не признаются плат НДС, кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Остальные налоги и уплачивают в общем порядке. Уплата взносов
Перейти на УСНО имеют право организации, у которых доход с начала года за 9 месяцев не превысил 45 млн. руб. Переход на УСНО осуществляется в добрпорядке путем подачи в налоговую инспекцию заявления о переходе на УСНО по форме 26-2-1 в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего применению УСНО.
Новые организации в течение 5 дней с даты постановки на налоговый учет. Налоговая инспекция в месячный срок по результатам рассмотрения заявления направляет хозяйствующему субъекту уведомление о возможности применения УСНО формы 26-2-2 либо уведомление о невозможности применения УСНО формы 26-2-2. Решение о невозможности применения:
1) организационная структура (у пп не д.б. филиалов и представительств);
2) вид деятельности (не переводятся на УСНО банки, страховщики, негосударственные ПФ, производители подакцизных товаров, ломбарды, нотариусы, адвокаты и т.д.);
3) численность персонала (не должна превышать 100 человек);
4) структура уставного капитала (доля в нем других организаций не должна превышать 25%);
5) остаточная стоимость ОС и НМА, признаваемых амортизируемым имуществом (не должна превышать 100 млн. руб.).
Объектом: «доходы» или «доходы, уменьшенные на расходы». может быть изменен как в период применения УСНО, так и до начала применения. Для этого орг уведомляет налоговый орган до 20 дек года, предш смене объекта.
Доходами признаются доходы от реализации (ст. 249) и внереализационные доходы (ст. 250), т.е. единым налогом при УСНО облагаются те же доходы, что и налогом на прибыль. Не учитываются при исчислении единого налога доходы, указанные в ст. 251 (полученные займы, средства целевого финан, безвозмездно полученное имущество от учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50%), кроме полученных авансов и предоплаты.
Доходы и расходы включаются в налоговую базу по кассовому методу, т.е. датой признания дох явл дата поступления оплаты, в т.ч. аванса, а расходы признаются по наиболее поздней из дат (дата осуществления и дата оплаты расходов), кроме специально оговоренных случаев.
Если организация применяет объект налогообложения «доходы за вычетом расходов», то сумму полученных доходов при формировании налоговой базы можно уменьшить на 36 наим расходов.К числу данных расходов относятся:
1) расходы на приобретение, сооружение, изготовление ОС, а также их доставку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.
1) по ОС со СПИ до 3 лет включительно – равномерно в течение первого года применения УСНО;
2) по ОС со СПИ свыше 3 до 15 лет включительно – 50%– 1, 30% – 2, 20%- 3
3) по ОС со СПИ свыше 15 лет ост ст относится на расходы равномерно в течение 10 лет с момента перехода на УСНО.
2) расх на приобретение и создание НМА, кот признаются аналогично ОС.
3) расходы на ремонт ОС, в т.ч. арендуемых. в сумме фактических затрат,
4) арендные, лизинговые платежи за принятое в аренду, лизинг имущество.
5) материальные расходы можно отнести на расходы при условии их оприходования и оплаты, не дожидаясь использования в производстве.
6) расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя (первые три дня)
7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая взносы в ПФ, ФСС, ФОМС
8) суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам, стоимость которых включается в расходы и т.д
9)почтовые, канц команд расх, на рекламу, на подг и освоен пр-ва, расх на гарнт ремонт и обсл, взносы в СРО и т.д.
Список явл ограниченным
Если предусмотрены нормативы, то они исп-ся.
Не учитываются: представительские расходы, расходы на добровольное страхование, расходы на освоение природных ресурсов и т.д.
При применении объекта налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Сумма исчисленного единого налога при этом умен на суммы взносов на страхование, а также на пособия, но не более чем на 50%
При применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» федеральная ставка установлена 15%. Однако законами субъектов Федерации могут быть установлены дифференцированные ставки от 5 до 15%. размере 10%, а для субъектов.
При применении данного объекта, в случае превышения расходов над доходами, а также в случае, когда сумма исчисленного единого налога составляет менее 1% от доходов, то по итогам налогового периода уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов.
При применении объекта «доходы, уменьшенные на расходы» НБ отчетного года можно уменьшить на убытки прошлых периодов. При этом перенос убытка на будущее осуществляется не более чем на 10 лет
Возврат к общей системе налогообложения осуществляется в следующих случаях:
1) если доходы в течение отчетного года превысят 60 млн. руб.;
2) если будут установлены несоотв критериям
В этих двух случаях налоги и сборы по общей системе налогооб будут уплачиваться с 1 числа квартала, в котором установлено несоответствие.
3) в добровольном порядке с начала очередного года. уведомление об отказе о применении УСНО до 15 января.
В рамках исп УСНО необх вести бу в части бу ОС и НМА.



37 ПРАВИЛА ОЦЕНКИ ИН. ВАЛЮТЕ. ПБУ 3/2006

А и О, стоимость которых выражена в ин.валюте, принимаются к учету в РУБЛЯХ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций или по иному согласованному курсу. Курс ЦБ принимается на дату последней котировки, соответствующей дате совершения операции. При несущ изменении офиц.курса инвалюты пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций может производиться по ср курсу, исчисленному за месяц или меньший период.
Даты соверш вал опер: а)По банковским валютным счетам – дата зачисления или списания валюты со счета; б)По кассовым валют. операциям – дата поступ-ия или выдачи валюты из кассы в соотв-вии с ПКО/ РКО; в)Доходы в ин.валюте – дата признания доходов; г)Расходы – дата признания расходов; в том числе:импорт МПЗ – дата признания расходов по МПЗ и импорт услуг – дата признания расходов по услуге; д)расходов связанные со служебными командировками – дата утверждения аванс. Отчета, е)Вложения во ВОА - дата признания затрат, формирующих стоимость.
Активы и обязательства, выраженные в ин.валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату сов опер и на отч дату состав БО
На отчетную дату в обяз порядке подлежат пересчету след статьи:
1)денежные статьи (монетарные статьи) баланса, выраженные в валюте, которые включают в себя: 50, 52, 55, 57, 58 (в части краткосрочных вложений)
2)средства в расчетах (кроме авансов выданных и полученных): 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79.
Стоимость вложений во ВОА (ОС, НМА, др.), МПЗ, долгосрочные фин.вложения, а также средства полученных и выданных авансов принимаются к учету в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.
В результате пересчета возникают курсовые разницы – разницы между рублевой оценкой активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин.валюте по курсу ЦБ РФ на дату оплаты обязательства или тек.отчетн. дату и рублевой оценкой этих же активов и обязательств по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухучету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода
Курсовые разницы отражаются в бухучете в том отчетном периоде, когда они возникли с экономической точки зрения на счете 91 (прочие дох/расх). Исключение составляют курс/разницы при пересчете задолженности учредителей в Уставный капитал, их относят на Сч. 83.
Когда цена в контракте установлена в иностранной валюте или условный денежных единицах, а расчеты производятся в рублях, в учете также возникает курсовая разница. Продавец обязан ежемесячно пересчитывать задолженности по договорам, цены в которых установлены в иностранной валюте или условных денежных единицах.
Правила оценки и пересчета активов и обязательств, выраженных в валюте, применяются к ЮЛ, зарегистрированным по законодательству РФ, а также при включении отчет филиалов и представительств рос. организаций за рубежом в отчетность голов компании, находящейся в РФ.
ПБУ 3 не применяется:
1. при пересчете отчетности в РФ рос. организации, составл в руб в ин.валюту, если это предусмотрено учредительными документами.
2. при включении данных БО дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную БО, составляемую головной организацией
В НУ суммовые разницы как и прежде образуются. При этом задолженность по договору, который заключен в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата предусмотрена в рублях, должна пересчитываться только в момент оплаты. На это указано в пункте 7 статьи 271 и пункте 9 статьи 272 Налогового Кодекса РФ. В бухгалтерском же учете пересчитывать задолженность и рассчитывать курсовую разницу в аналогичной ситуации следует каждый месяц. Такое различие приводит к возникновению либо отложенных налоговых активов, либо отложенных налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».











38 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОС помощи и проч цел поступл, контроль
В системе бухгалтерского законодательства существует стандарт, устанавливающий правила формирования в БУ информации о получении и использ гос. помощи, предоставл коммерческим орг-циям–ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Гос. помощь признается как увеличение экономической выгоды конкретной орг-ции в рез-ате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Согласно ПБУ 13 гос. помощью явл-ся субвенции, субсидии, бюджетные кредиты, предоставляемые как в виде денежных средств, так и иных ресурсов (земельных участков, природных ресурсов и др.).
Субвенции–бюджетные средства, предоставл бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юр лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.
Субсидии –бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ,физ или юр лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
ПБУ 13 не распространяется в отношении экономической выгоды, связанной: А)с государственным регулированием цен и тарифов; Б)с применением соответствующих правил налогообложения прибыли (предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.); В)с участием РФ, ее субъектов и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетными инвестициями юридическим лицам).
Согласно ПБУ 13 бюджетные средства подразделяются на: А)средства на финансирование капитальных расх(приобретение внеобор активов); Б)ср-ва на финансирование текущих расх.
Для обобщения информации о движении целевых средств согласно Плану счетов предназначен счет 86 «Целевое финансирование».
Согласно ПБУ 13 для принятия бюджетных средств к учету необх одновременное выполнение двух условий. Орг-ция д.б. уверена в том,что она выполнит все необходимые требования для предоставления ей бюджетного финансирования и что средства будут получены. В этом случае корреспонденция счетов: Дт 76 Кт 86 – признание суммы финансирования в бухучете;
Дт 51,10,08,07, и др. Кр 76 – по факту поступления принимается к учету стоимость соответствующих активов.
Однако если орг-ция фактически получила бюдж средства,но уверенности в том,что условия их предоставления будут выполнены, нет, то в БУ их следует учесть в качестве целевого финансирования в момент фактического получения. Эти суммы учитываются как целевое финансир до получения достаточных подтверждений того, что орг-ция выполнит условия их предоставления. В этом случае корреспонденция счетов: Дт 51,08,10 и др. Кт 86.
Последующий учет бюджетных средств зависит от того,на финансирование каких расходов (капитальных или текущих) они направлены.
Финансирование капитальных расходов.
В момент ввода в эксплуатацию объекта ОС сумма бюджетных средств включается в состав доходов будущих периодов: Дт 86 Кт 98.
Если объект,приобретенный за счет целевых средств,подлежит амортизации, то на протяжении срока его полезного использования (по мере начисления амортизации) дох буд пер равномерно призн в составе прочих доходов. Если на такой объект не начисляется амортиз, то величина дох буд пер также признается в составе прочих дох, но в течение периода признания расх, связ с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеобор активов. Корресп счетов и в том, и в другом случае: Дт 98 Кт 91.
Финансирование текущих расходов.
Если гос помощь получена на финансир текущих расходов,то в момент принятия к учету МПЗ,начисления ОТ и т.п. бюджетные ср-ва списываются со счета целевого финансирования и учитываются как дох буд пер. По мере отпуска МПЗ в производство,начисления з/платы и т.д. соответствующие суммы списыв со счета дох буд пер на прочие дох.
В ПБУ 13 указано,что бюдж средства,предоставленные на финансирование расх, понесенных орг-цией в предыдущие отчетные периоды,отраж как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового рез-та орг-ции как прочие доходы. Корресп счетов: Дт 76 Кт 91 – отнесены на прочие доходы бюджетные средства в соответствующем размере.
Бюджетные кредиты, предоставленные орг-ции, отраж в БУ в общем порядке, принятом для учета заемных средств. Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий орг-ция освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что орг-ция выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, установленном для учета бюджетных средств.
Если орг-ция использовала целевые средства не по назначению или не использовала в срок, то она должна их вернуть. Порядок отражения в учете операций по возврату бюджетных средств зависит от того, когда они были получены – в текущем отчетном периоде или в предыдущие годы.
Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете производятся сторнировочные записи.
Порядок отражения в учете операций по возврату бюджетных средств, полученных в предыдущие годы, следующий. Если бюджетные средства были направлены на финансирование капитальных расходов, то организация уменьшает размер средств целевого финансирования на сумму, подлежащую возврату, и отражает свою задолженность перед бюджетом. Одновременно уменьшаются финансовые результаты на сумму начисленной амортизации и восстанавливается несписанная сумма доходов будущих периодов:
Дт 86 Кт 76 – отражена задолженность перед бюджетом;
Дт 91-2 Кт 86 – восстановлено целевое финансирование на сумму начисленной амортизации;
Дт 98 Кт 86 – восстановлена сумма несписанных доходов будущих периодов;
Дт 76 Кт 51 – возвращены бюджетные средства.
Если возникает необходимость вернуть ранее полученные бюджетные средства, которые в предыдущие годы были направлены на финансирование текущих расходов, организация также должна уменьшить свое целевое финансирование и отразить задолженность перед бюджетом. Д 86 К76, Д 91 К 86.
Если сумма, которую нужно вернуть, превысит остаток средств целевого финансирования, то организация должна уменьшить свои финансовые результаты и отразить задолженность перед бюджетом.91/76




















39 ПБУ 15 «УЧЕТ РАСХОДОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

ПБУ 15/2008 устан особ формирования в б/у и б/о инф о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юр. лицами по зак-ву РФ. (за искл кред орг и бюджетных учреждений).
Основные правила учета сумм займов и кредитов:
1. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в БУ организацией-заемщиком как КЗ в соотв с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме,указанной в договоре.
2. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются: а)%-ы, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); б)доп. расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:1суммы, уплачиваемые за информ-е и конс-е услуги; 2суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); 3иные расходы, непоср. связанные с получением займов (кредитов).
3. Расходы по займам отражаются в БУ обособленно от осн. суммы обяз-ва по полученному займу (кредиту).
4. Расходы по займам отражаются в БУ и отчетности в том отч. периоде, к которому они относятся.
5. Расходы по займам признаются прочими расходами, за искл. той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.В стоимость инвест. актива включаются %-ы, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвест. актива. Под инвест. активом понимается объект им-ва, подготовка кот к предполагаемому исп-ю требует длител. времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвест. активам относятся объекты НЗП и НЗС, которые впоследствии будут приняты к БУ заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве ОС (включая земельные участки), НМА или иных ВОА.
6. %-ы, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в ст-ть инвест. актива при наличии след. условий: а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвест. актива подлежат признанию в БУ; б) расходы по займам, связанные с приобр., сооруж. и (или) изгот. инвест. актива, подлежат признанию в БУ; в) начаты работы по приобр., сооруж. и (или) изгот. инвест. актива.
7. %-ы по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как КЗ. Начисленные %-ы на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отч. периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в теч. предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы ДС.
8. %-ы и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как КЗ. Начисл. %-ы и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отч. периодах, к которым относятся дан. начисления, или равномерно в теч. срока действия договора займа.
ПБУ 15/2008 не допускает перевода долг задол в краткосрочную, если до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней.
Основные бух. записи по получению и возврату заемных средств:
Получен кредит банка: Дт 51, 52, 55 Кт 66,67,
Начислены проценты по кредиту: Дт 91 Кт 66,67;
Если за счет заем. средств приобретается инвест. актив, то % и иные затраты по заемным средствам включаются в ст-ть приобр. инвест. актива до момента, когда указанный актив будет принят к БУ по счету Дт 01. Бух. записи: % по займам и кредитам использованы на приобретение инвестиционных активов до принятия этих активов к учету в составе ОС: Д 08 К 66,67 Сумма % по займам и кредитам, использованным на инвест. актив (строительство) после принятия актива к учету по счету 01: Дт 91 Кт 66,67
Возврат кредита: Дт 66,67 Кт 51 (55, 52)
Получение займа неденежными средствами: Дт 10,08,07,41 Кт 66,67
Возврат займа: 1 вариант Дт 66,67 Кт 50,51,10,08,07,41 или 2 вариант: Дт 62 Кт 90; Дт 90 Кт 41,43; Дт 66,67 Кт 62
При передаче активов не относящихся к продукции и товарам: Дт 62,76 Кт 91; Дт 91 Кт 01,08,07,10; Дт 66,67 Кт 62,76
В бух-ой отчетности д/б отражена информация: о наличии и изменении задолженности по займам и кредитам; о сроках погашения заемных обязательств; о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и инвестиционные активы; о величине средневзвешенной ставки (при ее применении); о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций.
Аудит заемных средств осуществляется по следующим блокам:1)проверка правильности оформления и отражения в б/у операции по получению и возврату кредитов и займов; 2)подтверждение целевого использования банковских кредитов; 3)правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов 4)своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полноту раскрытия информации о заемных обязательствах в БО.
При аудите заемных средств аудитору необходимо установить: на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора; полноту и своеврем погашения кредита, правильность уплаты процентов за кредит; обоснованность включения затрат, связанных с получением кредита в текущие расх; правильность списания расх по уплате процентов на полученные ссуды; правил ведения синт. и анал. учета по счетам 66,67, соотв записей учета по счетам записям в Гл. книге, балансе и формах БО.
Согласно ГК РФ кредит могут предоставить только организации имеющие лицензию на осуществление кредитных операций (банки). Кредит предоставляется только в форме ДС (всегда %). Заем предоставляется любым юр. либо физ. лицом, в форме денег, либо иных вещей с условием возврата такого же кол-ва денег, либо такого же кол-ва таких же вещей (% не обязательны).



40 ПЛАНИРОВ И ДОКУМ АУДИТА

Аудиторск. деятельность в РФ регулир-ся ФЗ 207ФЗ “Об аудит. деятельности” и Федерал. стандартами аудит. деятельности. Планирование аудита осущ в соотв с федер правилом №3«Планирование аудита».Стандарт №3 примен в 1ую очередь к тем объектам,кот проверяются не 1й год.В случае,если аудитор работает с данным клинтом впервые-он должен скорректиров свой план и программу в соотв с фед правилом №19«Особ 1ой аудит проверки».
Стандарт №3 разделяет процесс планирования по сути на 3 этапа:
1)предплановый(не формализован стандартом)-он лишь подразумев необходимость наличия опред минимума информации о клиенте до заключ догов на аудит,к такой информации относ:общие сведения о бизнесе клиента,особен-ти технологии бизнеса,особен-ти орг-ции БУ и внутрен контроля на п/п,стр-ра пр-ва и стр-ра управления,знакомство с фин отчетностью клиента. После этапа предварит знакомства готовится проект договора на аудит.Подготовит этап заканчив-ся согласованием условий проведения проверки и подпис соотв-щий договор.
В соотв со ст3 собственно планирование разделетс яна 2 этапа:2)Составление общего плана 3)составление рабочей программы.
Общий план-документ,в кот выделены осн этапы проверки и участки аудита. При разраб-ке общ. плана аудитор изучает: а)деятельность аудируем. лица; б)сист. б/у и внутр. контроля: в)риск и существ-ть (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, устанавл-ся уровень существ-ти и возмож-ть существен. искажений); г) характер, временные рамки и объем процедур; д)координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы.
Рабочая программа. Аудитор составляет и документально оформляет программу аудита, определ хар-р,временные рамки и объем запланированных аудит-х процедур, необх для осуществления общего плана аудита.Программа аудита явл набором инструкций для аудитора,выполняющ проверку,а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Попроц план-ие проверки. Вкл итог проц: формиров файла раб прогр, отчет, АЗ, письмо рук-ву.
Докумет аудита регулир-ся стандартом 2 “Документирование аудита”.
Под документацией понимаются раб. документы и мат-лы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором, в связи с проведением аудита. Докум-я мож. храниться в электр./бумажн. форме и должна содержать инфо о планировании аудиторской работы, временных рамках, характере и V выполнен аудиторск процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. V докумен-и по кажд. проверке аудитор определяет сам. как правило в соотв. с внутр. стандартами аудита на фирме.
Раб. документы должны отвечать обстоятельствам кажд. ауд. проверки и возникающ. потребностям аудитора. Станд. 2 регламентир. раб. документацию не только по форме, но и по содержанию – предполаг. обязательное наличие инфо об орг.-прав. форме и стр-ре аудируемого лица, копии необходимых юр. док-ов, инфо об отрасли, в которой осущ-ся деятельность и аудит. доказательства.
Аудит. доказательства
В соотв со Ст-т 5, ауд. доказательство - информация, полученная аудитором при проведении проверки,и результат анализа указанной информации,на кот основывается мнение аудитора.К аудиторским доказательствам относятся:а)раб. записи аудитора, с указанием перв. докум-ов, регистров и бух записей, б)копии документов, полученных от клиента/3их лиц, в)письмен./ устн. разъяснения должн. лиц, полученные аудитором.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу или исключительно проверки по существу (т.е. проверка первичн документации).
Тесты средств внутр. контроля предполаг. проверки с целью получения аудит. доказ-тв в отношении надлежащ. организации и эффект-ти системы внутр. контроля. Процедуры проверки по существу – детал. проверки бух. документов и записей.
Процедура получения ауд. доказательств при проверке по существу может вкл.: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналит. процедуры.
Инспектирование предполаг. проверку записей, док-ов или мат. активов и позволяет получить доказ-ва различн. степени надежности.
Наблюдение предполаг. отслеживание аудитором процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля).
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.





41 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (НП).
Налогоплат НП в соотв со ст.246 НКРФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деят-ть в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.Объектом н/о по НП организаций признается прибыль, полученная н/плательщиком. Прибылью признается: 1) для рос. Орг-ций - полученные дох, уменьш на вел-ну произведенных расх; 2) для иностр. орг-ций, осуществляющих деят-ть в РФ через пост. представительства, - полученные ч/з эти пост. представительства доходы, уменьш на величину произведенных расх; 3) для иных иностр. орган-ций - доходы, полученные от источников в РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %.
Налоговые ставки на доходы иностр. организаций, не связанные с д-тью в РФ ч/з пост. представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 % - со всех доходов; 2) 10 % – от исп-я, сод-я или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных т/средств.
Налоговая база: НБ для целей НП признается ден. выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК. НБ рассчитывается в соответствии со статьей 315. Согласно данной статьи:
НБ = (Доходы от реализации – Расходы, связанные с производством и реализацией (уменьшенные на НЗП)) + (Внереализационные доходы – Внереализационные расходы)
Для определения суммы прибыли, подлежащей н/о, из НБ исключается сумма убытка, подлежащего переносу (в порядке статьи 283).
Н/плат-и исчисляют НБ по итогам каждого отч. (налогового) периода на основе данных НУ. НУ - система обобщения инфо. для определения НБ по НП на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. Система НУ организуется н/плат-ом самостоятельно. Порядок ведения НУ устанавливается н/плат-ом в УП для целей н/о.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по НП признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отч. периодами для н/плат-ов, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.
В соответствии с НК РФ, под доходами понимается экономическая выгода в ден. или нат. форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Гл. 25 НК РФ разделяет облагаемые налогом доходы на: 1. Доходы от реализации; 2. Внереализационные доходы.
Доходы от реализации (ст. 249) включ в себя выручку от реализации: тов,раб,усл собственного пр-ва, покупных товаров, прочего имущества, имущественных прав, амортизируемого имущества, прав требования, ценных бумаг, ОС, обслуживающих хозяйств и производств. Гл.25 предусм два варианта признания доходов и расх: 1. По методу начисления (доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, не зависимо от факта оплаты, т.е. дата признания дохода от реализации – это дата реализации). 2. По кассовому методу, если сумма выручки от реализации за предыдущие 4 квартала без НДС не превышала 1 млн. руб. за каждый квартал (датой признания дохода является день поступления средств на счета в банк или в кассу).
Внереализационные доходы: 1. доходы от участия в других организациях; 2. признанные должниками или подлежащие уплате штрафы, пени, санкции; 3. положительные курсовые разницы при покупке-продаже ин. валюты; 4. доходы от сдачи имущества в аренду; 5. доходы от предоставления в пользование прав на результаты интел. д-ти; 6. проценты, полученные по договорам займа; 7. стоимость безвозмездно полученного имущества и т.д. (б/у кредит 91).
Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы подразделяются на: 1. Расходы, связанные с реализацией и производством; 2. Внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся по экон. элементам на: 1. Материальные расходы (сырье и материалы, инструменты, инвентарь, топливо, энергия, работы и услуги производственного характера); 2. Расходы на оплату труда; 3. Сумма начисленной амортизации; 4. Прочие расходы. (дебет 90).
Внереализационные расходы: 1. расходы в виде % по долговым обязательствам; 2. отрицательные курсовые разницы; 3. судебные расходы; 4. признанные должником или подлежащие уплате штрафы, пени, санкции; 5. расходы на услуги банков; 6. убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде и т.д. (дебет 91).
Сальдо по счетам 90, 91 (либо прибыль, либо убыток) списываются на счет 99.
Налог на прибыль = Налоговая база ( 20%.
В б/у начисление налога на прибыль дебет 99 кредит 68. (дебет 68 кредит 51 оплата)
Специальный порядок учета НП возникает из-за того, что в БУ и НУ порядок учета доходов и расходов для целей НП принципиально отличается. Разницы, возникающие между бухг. и налог. прибылью, делятся на постоянные и временные. Постоянные разницы – доходы и расходы, отражаемые для расчета бухгалтерской прибыли и исключаемые из расчета налоговой прибыли или наоборот. Например, при безвозмездной передаче имущества в БУ отражается прочий расход, а в НУ эти расходы не признаются.
Постоянные налоговые разницы порождают ПНО (сумма налога, которая увеличивает либо уменьшает налоговый платеж по сравнению с бухгалтерским). ПНО = Постоянная разница ( 20%. ПНО отражаются на счете 99 (99 / 68 или 68 / 99).
Временные разницы возникают из-за того, что одни и те же доходы и расходы в одинаковой величине принимаются в б/у и н/у в разные отчетные периоды. Налогооблагаемые временные разницы приводят к формированию ОНО = н/обл. врем. разница ( 20%. (68 / 77).
Вычитаемые врем. разницы порождают ОНА (если бухгалтерские расходы больше налоговых). ОНА = вычитаемая врем. разница ( 20%. (09 / 68).
ТНП = Условный расход на налог + ПНО + ОНА – ОНО
К 68 99 / 68 99 / 68 09 / 68 68 / 77
































42Бухгалтерский учет и аудит экспортных операций.

В соотв с законом «об основах гос регулирования внешне-торговой деятельности» № 164-ФЗ ЭКСПОРТ – вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности за пределы тамож территории РФ без обязательств обратного ввоза. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром границы РФ.
При вывозе экспортер декларирует тамож стоимость, оформляет ГТД и оплачивает (до/момент ввоза) тамож платежи:
- тамож пошлина,
- сбор за тамож оформление
Таможенная пошлина оплачивается в рублях не позднее дня подачи ГТД.
. При экспорте может уплачиваться акциз (бензин 80). Большая часть экспортных товаров пошлинами при экспорте не облагается. За исключением природно-сырьевых и стратегических ресурсов.
Тамож платежи при экспорте формируется 2мя способами: 1) в % оот таможенной ст-ти (пошлина и акциз) в фиксир суммах (сбор). 2)Эдвалорный в зависимости от физических объемов вывозимых товаро (в валюте). В качестве тамож ст-ти принимается цена сделки (прод цена товара на экспорт). Если продукция вывозится зарубеж впервые, то за основу тамож ст-ти может быть принята мировая цена (если есть аналог) или с/с изготовленной продукции. При ввозе товаров экспортная выручка облагается по ставке 0% НДС.в целях налогообл-я, принятый от поставщиков сырья, тов,работ,услуг, использ-х при изготовлении экспортной продукции приним-ся к вычету в общеустановленном порядке и возмещается экспортеру из бюджета или зачит-ся . для подтверждения права на вычет экспортер обязан подтвердить факт реального экспорта товаров. Для этого не позднее 180 дней с даты помещения товара под режим экспорта орг-я обязана документально подтвердить вывоз товара и заполнить налоговую декларацию в НИ по месту регистрации (180 дней –в НК, 270- антикризисная мера). Для этого компания обязана предоставить в инспекцию копию контракта на экспорт, заверенную руководителем и гл бухом. Копию ГТД, заверенную руков-ем и гл бухом с отметками тамож органа о вывозе товара через границу РФ. Выписка банка о зачислении выручки на счет экспортера или её копию, завер руководителем и гл бухом. А также другие товаро-сопроводительные документв, подтверждающие факт вывоза товара (тов-трансп накл, сч-ф, акты вып работ, тов накл,счета и отчеты посредника). Эти документы предост-ся в инсперкцию одновременно с декларацией, которая отражает оборот по ставке 0% и предполагаемые вычеты. Если компания в теч 180 дней не подтверж-т факт экспорта , то с 181 дня её реализац-ый доход облагается по ставке 18% и НДС, связ с экспортом вычитается в общеуст-ом порядке. В последующем орг-я обязана собрать документы и подтвердить факт реального экспорта. В случае дальнейшего подтверждения факта экспорта из бюджета возмещается уплаченная.
Таможенный кожекс отменен,
Общая схема учета экспортных операций
76там/51, 52-транз - оплачены тамож платежи, связ с экспортом.
45/43,41- отгружена на экспорт продукция по факт с/с.
44/76там,76пр,23- списаны на расходы , связ со сбытом сбор за тамож оформление (на дату оформления ГТД). Услуги посредника, брокера, трансп орг-ии, склада врем хранения и т. д. 23-тара, вспом, цех, инстр, тр цех.
19/76 – принят к учету НДС по проч расх
62/90.1 – признана выручка по экспорту по контрактной (фактурной) ст-ти на дату перехода рисков случайной гибели товаров или дату перехода обственности по контракту.
90.2/45,44- списана полная фактич с/с, реализ на экспорт продукции.
90.4,5/76там- принята к учету тамож пошлина по экспорту и акциз. На дату оформления ГТД
90.9(99)/99(90.9)-фин результат экспорта на конец отч периода .
На отчет дату и на дату платежа по офиц или согласов курсу пересчит-ся задолженность покупателя:
62(91.2)/91.1(62)-положит или отриц курс разница по расчетам с покупателемна отчетную дату или дату платежа
51,52тр.1/62- зачислена экспортная выручка на счет экспортера по офиц или согласов курсу.
Бух учет у посредников по экспорту,не уч в расчетах.
Действ тамож и валютное законод-водопускает участие как рос,так и ин посредников в экспортных операциях. По общему правилу посредник действует в чужом интересе и прав собственности на экспортные товары не имеет. Вознаграждение, полученные посредником приним-ся к учету на основании договора и может оплачив-ся как в рублях, так и в ин валюте. В любом случае вознагр-е посредника (выручка) операцией по экспорту не являются и облагается НДС по ставке 18%.
Бух записи у поср,не уч в расчетах .
Если посредник в в расчетах не участвует, на счетах своего учета он отражает только вознагр-е, при этом дата признания доходов опред-ся договором. В противном случае, вознагр начисл на дату утв отчета посредника.
76(62)/90.1- начислено вознагр посредника, исходя из условий договора на дату признания дох.
90.2/44,26-спис расх посредника за отчет период.
90.3/68ндс-НДС по вознагр начисл на дату признания дохода
90.9(99)/99(90.9)-фин результат посредника в конце отчетного периода
Курс разница по расчетам с собственником экспортного товара на отчетную дату и дату платежа :
76/62(91.2)/91.1(76,62)-положит или отриц курс разница по расчетам с собственником экспорт товара на отчет дату платежа
50,51,52тр(76,62)/76,62-получено вознагр или произведен зачет на дату поступления ден ср-в или подписание акта взаимозачета
АУДИТ
Наличие раздельного учета в разрезе отдельных статей калькуляции, видов и элементов затрат, а также документ-е подтверждение, отнесенных на с/с расходов п/п. 20.1 «на произв-во внутри Рф», 20.2 «зарубеж»
ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на с/с.
правильность распределения ОПР и ОХР в соотв с принятой УП их распред-я.
соотв записей аналит и синтетич учета по балансовым счетам 20.23.25, записям главной книги и бух отчетности.
правильность отражения в учете экспортной валютной выручки,
правильность оценки выручки, получ в ин валюте , т.е. оценки на дату совершения операций по курсу ЦБ РФ(правильность прим-я курсов валют)
своевременность получения валютной экспортной выручки на транзит валютный счет (15 дней)


43 Особ исчисл и уплаты взносов в ФСС. Учет и аудит расч с ФСС
Плательщики страховых взносов:
1. лица, производящие выплаты и вознаграждения физ лицам – организации, ИП, физ лица не признанные ИП. 2. ИП адвокаты, нотариусы, не производящие выплат физ лицам.
Объекты н/о: -выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу ф.л. по трудовому и гражд-правовому договорам, предметом которого является выполнение работ, услуг; - по договорам авторского исключительного права; - договорам об отчуждении исключительного права на произведение науки, литер искусства; - издательским лицензионным договорам.;
Не относится к объектам: выплаты и вознаграждения по договорам, предметом кот явл переход права собственности или иных вещных прав и договор, связанных с передачей в пользование имущество; выплаты в пользу ин. граждан и лиц без гражданства по договорам на выполнение за пределами
База для начисления страховых взносов – сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физ лиц. Орг-я определяет базу отдельно по каждому физ лицу нарастающим итогом с начала года. Предельная величина базы в 2010 году -415000, в 2011 -463000 р. на каждого работника. Расчетный период – год, отчетный – 1 квартал, полугодие, 9 мес. Взносы в ФСС начисляются на дату начисления вознаграждения работникам.
По общему правилу размер тарифа страховых взносов в ФСС составляет 2,9%. Пониж тариф в 1,9% примен сельхозтоваропроизаодители, и орг-ции уплач ЕСХН, общ орг-ции инвалидов.
Тариф 2% примен IT-компании, бюджетные научн учрежд, резиденты технико-внедр особй эк-кой зоны. С 2012 года – аптеки на ЕНВД, НКО в обл соц обслуж, зравоохр, спорта, культуры и благотворит, примен УСН, инжиниринговые компании.
Определение среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам ,ежемесячного пособия по уходу за ребенком :
1. Заработок за 2 кал года, предшест году наступления страхового случая, в том числе за время работы у другого работодателя
2. В заработок включаются все выплаты в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы
3. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730
Пособия по временной нетрудоспособности. Выплачиваются исходя из среднего заработка. СДЗ = начисл за 24 месяца выплаты, облаг взносами/количество календ дней, за которые начислены эти взносы (730). Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа. До 5 лет- 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет -80 %, от 8 – 100%. Пособие =количество календ дней нетрудосп *среднедневной заработок*% оплаты пособия.
Первые 3 дня за счет работодателя, остальное ФСС. Начисление за счте ФСС Д69-1 К70.
Пособие по беременности и родам выплачивается женщинам суммарно за весь период отпуска с продолжительностью 70 дней до родов и 70 после. в случае многоплодной беременности – 84 до и 110 после. При осложнениях -86 после.
При усыновлении 70 либо 110 дней со дня рождения. Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100 % среднего заработка с учетом органичения.
Установлены новые условия назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.
За счет средств работодателя оплачивались в 2010 первые 2 дня заболевания (травмы), в 2011 – 3;
Выплата пособия осуществлялась в 2010 -по всем местам работы, с 2011 - либо по всем местам работы либо только по одному месту работы по выбору с учетом заработка у других работодателей ;
Исчисление пособий производилось из заработка 2010 за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая, с 2011 – за 24.
Средний дневной заработок определялся в 2010 путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывался заработок, с2011 - путем деления общего заработка на 730
Порядок назначения и выплаты пособий
1. Назначается и выплачивается по каждому месту работы
2. по одному месту работы, если На момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других работодателей (у др. работодателя)
3. Назначается и выплачивается пособие либо по порядку, изложенному в варианте № 1, либо в варианте № 2, если
Средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме не, превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на соответствующий календарный год каждым страхователем (на 2009 и 2010 годы - 415000 руб. на каждый указанный календарный год – (ч. 3.1 ст. 14) 2011 год -463000.
Особенности исчисления и выплаты пособий в отдельных случаях
1. Пособие исчисляется из МРОТ в случаях если: в двух календарных годах, предшествующих году наступления страхового случая, отсутствует заработная плата; средний заработок, из которого исчисляется пособие, за полный календарный месяц ниже МРОТ - застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев; застрахованное лицо работает на условиях неполного рабочего времени.
Порядок расчета среднего дневного заработка изложен в постановлении Правительства РФ № 375: МРОТ * 24/730 т.е. (4330*24/730= 142,36)
2. При неполном рабочем времени средний заработок определяется пропорционально продолжительности рабочего времени. Так при работе на 0,5 ставки пособие надо исчислять из 2165 руб. ( 50% МРОТ (4330 руб.) 3. Замена одного (двух) календарных годов, в которых отсутствует заработок для исчисления пособий (Замена осуществляется по заявлению застрахованного лица, Если замена календарных годов приведет к увеличению размера пособия)
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком. До 1,5 лет -40 % среднего заработка, при уходе за 2 и более детьми – пособие суммируются, но в целом не больше 100 % среднего заработка. ограничение: (415000*2/24)=34583,33
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается только по одному месту работы (по выбору застрахованного лица)
Обязанности страхователя:
1. Осуществлять проверку сведений о страхователях, выдавших застрахованным лицам справки о заработке, из которого исчисляются пособия, путем направления запроса в территориальный орган ФСС РФ 2. Выдавать застрахованному лицу справку о заработной плате в день прекращения работы или после прекращения работы по его заявлению не позднее 3- х дней со дня подачи заявления 3. В случае выплаты пособия другим страхователем выдавать справки застрахованному лицу о том, что назначение и выплата пособия данным страхователем не осуществлялась
1 июля 2011 года стартует пилотный проект по переводу выплаты пособий в ведение фонда в субъектах РФ: Карачаево-Черкесская Республика, Нижегородская область.
Предполагается следующий порядок: 1. Работник помимо больничного приносит в бухгалтерию заявление на выплату пособия. 2. Работодатель передает заявление, больничный и справку о заработке в ФСС 3. ФСС назначает пособие и перечисляет его работнику.ФСС предполагает перейти на «электронные» больничные, к работодателю будет попадать только копия; 5. ФСС предполагает воспользоваться данными персонифицированного учета ПФР, в результате унификации облагаемой базы со взносами в ПФР; 6. Ориентировочный– 2013 год
Б/у расчетов с ФСС
1.20,23,25,26,44/70 начисл з/п
2. 20,23,25,26,44/70 начисл посбие по врем нетрудосп за счет ср-в раб-ля
3. 69/70 начисл пособя зи счет ср-в ФСС
4. 69/51 – уплач взносы в ФСС
5. 51/69 – возмещ расх из ср-в ФСС
Аудит
Аудитору необходимо проверить:
- прав-ть опред фонда оплаты труда для начисл страховых взносов;
- прав-ть примен ставок;
- своевременность и полноту перечисления взносов;
- правильность и обоснованность использования льгот;
- правильность отражения в бу оп по начислению страховых взносов;
- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);
- правильность и своевременность составления формы-ФСС
-прав-ть и полноту расч расх на обяз соц страхов, которые уменьш сумму взносов к уплате;
-документ подтвержд произвед расх, орг-цию их хран.





44 МИН ИНФ В СООТВ С МСФО

В соотв с IAS-1 в состав годовой фин отчетности входит:1)отчет о фин положении(бб) 2)отчет о совокупной прибыли(ОПУ) 3)ОДДС 4)отчет об изменениях в собственном капитале 5)примечания.
Отчет о финансовом положении
При формир отчета,компания может разделять статьи на: кратк (текущие) и долгоср. Если такое разделение не производится,статьи в бал располаг в порядке ликвидности.Краткоср активы в соотв с IAS-1 вкл в себя:1активы,предназн для реал-ции в течение обычного операционного цикла компании,(т.е. для продажи или использования) 2активы,кот компания держит главным образом в коммерч целях(для продажи) 3ДС и их эквиваленты не имеющ ограничения для их использования.
Краткоср обяз-ва включ в себя: 1обяз-ва, ожидаем к погашению в течение обычного операционного цикла компании 2обяз-ва,подлеж к погашению в течен 12 мес, начиная с отч даты.
Стандарт определяет минимум информации,кот д.б. отраж в отчете о фин положении.Такая информ включ в себя: 1ОС 2инвестиц имущ-во 3НМА 4финанс активы 5инвестиции,учтенные по методу участия 6запасы 7торговая и прочая ДЗ(покупатели) 8ДС и их эквиваленты 9торговая и прочая КЗ 10оценочные обяз-ва 11финанс обяз-ва 12обяз-ва и активы по текущим налогов платежам 13 ОНО и ОНА 14доля меньшинства-представленная в составе собств капитала 15выпущенный капитал резервы(относ к владельцам собств капит матер компании).
Кроме утвержд минимума,стандартами приветств отраж другой аналитич инф-ции по статьям:1дальнейшая подклассификация статей 2аналитика по суммам ДЗ и КЗ,относящ к материнской компании,дочерн комп,ассоцииров орг-циям и связанным сторонам. В отношении капитала комп раскрыв: 1кол-во акций,разреш к выпуску 2кол-во акций,выпущ и оплаченных 3кол-во привелигиров и обыкнов акций 4хар-р и назначение кажд резерва.
Отчет о совокупных доходах (о совокупн прибыли)
Инфор о рез-тах деят-ти комп за отч пер отраж 2умя методами: 1составляется единый (полный) отчет о совокупных доходах 2составл ОПУ и полный отчет о совок доходах. Стандарт предполагает, что мин информации,кот д.б. отраж в отчете вкл в себя: 1выручку 2затраты по финансированию 3доля орг-ции в прибыли или убытках ассоцииров-х компаниц и совместных п/п,учтенная по методу долевого участия 4приб или убыток до н/о,признан в связи с выбытием актива или погаш обяз-в,относящ к прекращаемой деят-ти 5расх по уплате налогов 6приб или убыток за период 7приб или убыток,относ к доле меньшинства(неконтролир участию) 8приб или убыток,относящ к владельцам СК материнской компании.
В соотв с IAS-1классификация расх в отчете осущ-ся по 2 признакам:1классифик по функц затрат 2классиф затрат по хар-ру(мат,труд). Компания самост выбир один из них.


45 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ
НК устанавливает систему налогов и сборов,а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. НК РФ состоит из 2-х частей. В 1-ой Части изложены общ. положения и даны осн. понятия закон-ва о налогах и сборах, приведена струк-ра системы налогов и сборов в РФ, в частности, приведены общ. правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, общ. положения о налогов. контроле и об отв-ти за совершение налогов. правонарушений.
Под налогом понимается обязат., индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с орг-й и физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собств-ти, хоз. ведения или оперативного управления ДС в целях финанс. обеспечения деят-ти гос-ва и (или) муниц. образований.
Под сбором понимается обязат. взнос, взимаемый с орг-ций и физ. лиц, уплата кот. явл-ся одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоупр-я, иными уполномоченн. органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определ. прав или выдачу разрешений (лицензий). Отличие налога от сбора – налог отдается безвозмездно, взамен уплаты налога ничего не получаешь; а уплата сбора предполагает получение какого либо права или разрешения.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются орг-ции и физ. лица, на которых в соотв-вии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Объект н/о реализация тов, раб, услуг, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоим-ую., количеств. или физ. х-ку, с наличием кот. зак-во о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Объект н/о по каждому налогу определяется в соответствии с 2-ой частью НК РФ.
Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. (Из ГК - к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ц.б., работы, услуги, нематериальные блага).
Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Работой для целей налогообложения признается деят-ть, результаты кот. имеют матер. выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей орг-ции и (или) физ. лиц.
Услугой для целей н/о признается деятельность, результаты кот. не имеют матер. выражения, реализуются и потребляются в процессе осущ-ния этой деят-ти.
Реализацией тов, раб, услуг организацией или ИП признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен тов, раб, усл) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную харак-ки объекта н/о.
Налоговая ставка представляет собой величину налогов. начислений на единицу измерения нал. базы.
Под налоговым периодом понимается календ. год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого опр-ся нал. база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отч. периодов.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
2-ая Часть посвящена порядку исчисления и уплаты федер. налогов и сборов (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций,налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.), регион. налогов и сборов (транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций), местных налогов (земельный налог, налог на имущества физ лиц), в ней рассмотрены специальные нал. режимы (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система н/о в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деят-ти, система н/о при выполнении соглашений о разделе продукции).
НУ – система обобщ. инф-ции для определения нал. базы по налогу на основе данных первичных документов. Если в регистрах БУ. содержится недостаток инфо для определения нал. базы, налогоплательщик вправе самост-но дополнять применяемые регистры БУ доп. реквизитами, формируя тем самым регистры н. у., либо вести самост. регистры н. у.
НУ осущ-тся в целях форм-ния полн. и дост. инф-ции о порядке учета для целей н/о хоз. операций, а также обесп-ния инф-цией внутр. и внешн. пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Порядок ведения НУ уст-тся н/плат-м в УП для целей н/о, утвержд. соответствующ. приказом (распоряжением) рук-ля. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налог-ков обязательные формы документов НУ.
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения дох и (или) расх,их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деят-ти налогоплательщика.
Изм-е порядка учета отд. хоз. операций и (или) объектов в целях н/о осущ-тся налог-ком в случае изменения зак-ва о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в УП для целей н/о при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении зак-ва о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указ. зак-ва.
Если нал-щик начал осуществлять нов. виды деят-ти, он также обязан определить и отразить в учетн. пол-ке для целей н/о принципы и порядок отражения для целей н/о этих видов деятельности.
Подтверждением данных НУ являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры НУ и расчет нал. базы.





46 БУ и НУ ДОХ И РАСХ ПО ОПЕР ПРОДАЖИ ГП

ГП - это частью МПЗ, предназ для продажи (конечный результат пр.цикла, технич и качеств характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов).
Выручка признается в БУ при наличии след условий:
а) орг имеет право на получение этой выручки;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
г) ПС на прод перешло от орг к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Е. сумма выручки от продажи прод, выполнения работы, ок усл не м.б. определена, то она принимается к БУ в размере призн в БУ расходов по изготовлению этой продукции, кот будут впоследствии возмещены орг.
Расх признаются в БУ при наличии следующих условий:
расх производится в соотв с договором; сумма расх может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкр опер произойдет ум эк выгод орг. Расх подлежат признанию в БУ независимо от намерения получить выручку.
К моменту продажи ГП, затраты на ее выпуск учтены в ст-ти ГП на складе (себ-сть ГП). Затраты на пр-во продукции до момента принятия продукции на склад учитываются на сч.: 20,23,25,26,28,21. На сч.20,23 в нач. мес. учит-ся затраты цехов осн. и вспом. пр-ва, признаваемые прямыми. В конце мес. учтенные на сч.25,26 ОПР и ОХР спис-ся на сч.20,23. Т.о. Д20,23 К25,26. ОХР списыв-ся в затраты цехов вспом. пр-ва только в части, приходящейся на продукцию вспом. пр-ва, подлежащую продаже на сторону. Если уч. пол-кой управл. расходы признаются расходами отч. периода, то списание Д20,23 К25,26 в части упр. расх. не производится. На сч. 28 учит-ся ст-сть окончат-го брака продукции и расходы на исправление брака. В конце мес. часть этих расх., не подлежащая возмещению виновником, списывается на затраты осн. пр-ва Д20 К28. В конце месяца затраты, учтенные на сч. 20 списыв-ся на себ-сть ГП на складе в части, относящейся к выпуску ГП. Д/этого производится их распределение м/у остатком НЗП и ГП. Д/этого производится оценка остатков НЗП. Исходя из его кол-ва и принятого в организации порядка оценки незавершенного изделия с учетом степени его доходности. Себ-сть ГП составляет разницу м/у факт.затратами на пр-во в отчетном месяце и изменением остатка НЗП. При продаже продукции у орг-ции возникает расход по ее продаже: трансп., на упаковку, рекламу. Они учит-ся на сч.44. При продаже прод-ции в составе себ-сти продаж (расх.на продажу) учит-ся: себ-сть продукции Д90 К43; управл.расходы (если они признаются расходами отч.периода) Д90 К26 и расх.на продажу Д90 К44.
Рез-ты вып работ и оказ услуг не учитываются на сч. 43. Затраты по вып-м работам и оказ усл списываются на сч. учета продаж непоср со сч учета затрат на пр-во (20,23). Выр-ка по вып.работам и оказ.услугам признается подлежащей отражению в учете, когда заказчик подписал док, подтв принятие результата работ, потребление услуги.
При призн выручки в бух.уч.: Д62 К90 - выручка; Д90 К20,23 - затраты по принятой работе, оказанной услуге; Д90 К76,68 -на сумму НДС,акцизам. Д90 К26 - на вел-ну управл.расходов, если они признаны расходами отч.периода. Д90 К44 - на сумму расходов на продажу.
Если орг-я признает выручку по мере готовности работ и услуг, то бух.записи производятся с прим сч.46 либо без данного сч. В этом случае расходы списываются в части, которая соответствует степени готовности работы, услуги. Д46 К90 - организациями с длит. циклом изготовления прод-и предъявлены расч. док-ты за законч. этапы работ, сданные заказчику. Д90 К20 - затраты по законченным и принятым этапам работ. Д50,51 К62 - суммы поступивших оплат. Д62 К46 - по окончанию всех этапов работы в целом списывается оплаченная заказчиком стоимость этапов.
Н/У Доходом от реал призн выручка от реал товаров как собств пр-ва, так и ранее приобретенных, выручка от реализ имущ прав.
Выручка от реализ определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Порядок признания доходов при методе начисления.
Дох призн в том отчетном (налоговом) периоде, в кот они имели место, независимо от факт поступ ден ср, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущ прав (метод начисления).
По доходам, относящимся к неск отч (налоговым) периодам, и в случае, если связь м-у дох и расх не м.б. определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для дох от реализ датой получения дох признается дата реализ товаров, независимо от факт поступления ден ср (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) техн циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
При реализ товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Орг (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дох (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
При кассовом методе датой получения дох признается день поступления ср на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы (если орг-я исп. метод начисления) на производство и реализацию, подразделяются на: прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены: мат.затраты, расходы на оплату труда, есн, амортизации. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за искл. внереализационных расходов.
Налогопл сам-но определяет в уч. пол-ке перечень прямых расх, связх с пр-ом товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При этом сумма косвенных расх на пр-тво и реализацию в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг.
Налогопл, оказе услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП.
НЗП - продукция (работы, услуги) частичной готовности, те. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Налогоплательщик сам-но определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию





















47. ПОНЯТИЕ, ЗАДАЧИ И МЕТОДЫ РЕВИЗИИ

Ревизия (от лат. revisio просмотр) основная форма контроля.
Ревизия форма документального контроля за ФХД предпр-я, соблюд-ем закон-тва по фин-ым вопросам, достов-тью учета и отч-ти; способ документального выявления недостач, растрат, присвоений или краж средств и материальных ценностей, предупреждения фин-ых злоупотреблений. Ревизия это разносторонняя проверка деят-сти предп-тия для установления законности, целесооб-сти и эффект-сти действий. Рез-ты ревизии объявляются и обсуждаются в коллективе субъекта хозяйствования, после чего обязательно применяются соответ-щие мероприятия, что дает возможность повсеместно обеспечить действенность ревизии.
Ревизия проводится в соответствии с законод-вом о предпр-ях и по определнным инструкциям. Ревизия имеет четкий правовой статус, который закрепляет границы ее распространения, сроки проведения, права и обязанности должностных лиц, порядок оформления и рассмотрения результатов.
Гл. цель ревизии – контроль за соблюдением законодательства, а также выявление фактов искажения данных и хищения и разработка мероприятий по предотвращению порчи тов.-мат.ценностей, ден. ср-в и проч.имущества. При этом собственник ставит перед ревизией цель установить, как назначенный им рук-ель предп-тия выполняет его задания в предприн-ской деятельности.
Задачи: проверка фин-хоз д-ти по след направл.:
соответствие осуществл д-ти орг-ии учеред док-ам
обоснованность расчетов сметных назначений, исполнение сметных расх
исп-ие бюдж ср-в по назнач
обеспечение сохранности мат ср-в и ценностей
обоснованность образ и расход-я гос внеб ср-в
соблюдение фин дисципл и пра-ти ведения бу и составл отч-ти
полнота и своеврем расчетов с бюдж и внеб фондами
Ревизия оказывает содействие повышению эфф-сти деят-сти, но не выполняет прогнозной функции. Предметом ревизии является вся хоз.деят-сть предприятия, включая действия должностных лиц.
Ревизии исследуют ФХД предп-тий и предпринимателей с целью выявления отриц-ных явлений, их ликвидации и избежание в будущем. Ревизии активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушений законод-ва и нормат-х актов, оказывают содействие возмещению причиненных конкретными лицами убытков. С этой целью ревизоры используют законодат-е и нормат-е акты по вопросам ФХ конт-ля, первичные учетные документы, регистры бухучета, фин-ю отчет-ть субъектов предпринимательской деятельности (баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, отчет о собственном капитале).
Ревизия также изучает субъект предпринимательской деятельности в статике, то есть после завершения хоз-ных процессов. Результаты ревизии основываются на документально достоверных доказ-вах. Метод- совокупность совершаемых в опред послед д-ий для достижения поставл задачи.
Методы ревизии делятся на 2 части: методы фактической проверки и методы документальной проверки. Методы факт.проверки: 1)осмотр, обследование, инвентаризация 2) лабораторный анализ качества МПЗ, 3)экспертная оценка, 4)опрос, 5)проверка выполненных объемов работ. Документальная проверка – это проверка документов (первичные, регистры б/уч.,сводные,отчетные).
По организационному признаку методы ревизии могут быть плановыми и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, требующих неотлагательной проверки), комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами).
По объему: полные (сплошные), выборочные (частичные). Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период. При выборочной ревизии контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности.
По составу участников: докум-ые (когда ревизию выполняет 1 чел), компл (бригада ревизоров).
По принадлежности: вневедомственная, ведомственная, внутрихоз.
Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером


48 Учет прибыли и убытков от реализации и прочего выбытия ОС и прочих активов, их влияние на размер налогооблагаемой прибыли

Объекты основных средств выбывают в результате:
·продажи или продажи;
·спис в случае морального или физического износа;
·передачи об ОС в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в уставный (складочный) капитал др орг-ций;
·ликв при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
·передачи по договорам мены, дарения;
·спис об ОС, ранее сдан в аренду с правом выкупа, в момент перех собст-ти на указ ОС к арендатору;
·по другим причинам.
Для определения целесообразности и непригодности ОС к дальнейшему исп в орг-циях созд комиссии, в состав кот вх должн лица, в тч и гл бухгалтер.

Необходимо различать:
выбытие на сторону на возмездной основе (продажа и др)
выбытие на безвоздмез основе
прекращение исп-ия с демонтажем
прекращение исп-ия с ликвидацией

В случае выбытия на возм основе порядок бух записей аналогичен записям при продаже. НО состав сч отличен:
1. сч 45 не исп-ся для отражения выбытия ОС, его заменяет субсчет ВОЛ в составе сч 01
2. сч 44 не прим-ся для учета р-ов, связ с выбытием проч активов. Данные расходы учит-ся на сч 91.
Сумма, причитающаяся с покупателя (с учетом НДС) [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] - [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Начислен НДС [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]- [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Списывается первоначальная стоимость [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Списывается амортизация [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] - [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Списывается остаточная стоимость [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] - [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

При выбытие на безв основе с учета спис-ся их остаточная ст-ть, либо факт с/с и расходы, связанные с выбытием.
Списывается первоначальная стоимость [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] - [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Списывается амортизация [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] - [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Списывается остаточная стоимость [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] - [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Начислен НДС [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] - [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Выбытие актива из состава исп-ых без уничтожения фактически приобретает вид качественного изменения актива- вместо действующего оборудования- комплект демонтир-ых частей. В бу это отр-ся путем перенесения ст-ти с одного сч на др.
По объектам ОС: 91- 01 списана ост ст-ть демонтируемого станка
07, 10- 91 приняты к учету ст-ть демонтируемых составляющих в оценке по текущей рыночной ст-ти
По материалам: 91- 10 списана с учета факт с/с мат-ов, по которым признана частичная потеря моральных, либо физических качеств.
10- 91 принята к учету ст-ть указ ценностей в оценке по текущей рын ст-ти.

В случае ликвидации актива с учета спис-ся его ст-ть 91- 01, а к учету принимается ст-ть отходов от ликвидации.
91-10 факт ст-ть утилизир мат-ов
10-91 ст-ть отходов в оценке по текущей рын ст-ти

Недостача и порча, выявленная при инвентаризации
94-01 недостача
73-94 списание недостачи на виновных МОЛ






49. ЛУКА ПАЧОЛИ И «ТРАКТАТ О СЧЕТАХ И ЗАПИСЯХ».

Лука Пачоли родился в 1445 в Италии в семье нотариуса. В 1472 г. Пачоли вернулся в родной город и начал работу над книгой «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», составной частью которой и был «Трактат о счетах и записях». И хотя двойная запись возникла раньше, а Пачоли только описал ее, тем не менее именно публикация книги сделала диграфизм (двойную запись) всеобщим достоянием.
Были описаны след идеи:
1. впервые сформулированы 2 цели бу:
-получение инф-ии о состоянии дел
-исчисление фин рез
2. обе цели, стоящие перед учетом достигались с помощью счетов и двойной записи.
В трактате о счетах и записях Пачоли описал основные идеи двойной записи. В ней заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:
1) сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
2) сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.
И сформировал понятие бухгалтерского баланса.
вопрос о том, составлялся ли баланс до заполнения счета прибылей и убытков или после. Считается, что если Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс только как пробный, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни; если же Пачоли имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс не только как пробный, но и как отчетный документ. Однако первая версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс как отчётный документ получил признание не ранее XIX в.
Появление двойной записи позволило последовательно решать 3 задачи:
1. контролировать правильность регистрации фактов хозяйственной жизни;
2. определять величину капитала собственника, не прибегая к инвентаризации;
3. исчислять финансовые результаты предприятий.
Общие заслуги Пачоли перед бухгалтерским учетом можно свести к шести великим достижениям.
1. Дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически описать ее смысл.
2. Предложил персонификацию счетов, т.е. объяснил каждый счет так, как будто бы он обладает человеческими достоинствами.
3. Описал предмет бухгалтерского учета как хозяйственную деятельность отдельно взятого предприятия.
4. Изложил счета как систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт хозяйственной жизни.
5. Ввел комбинаторное моделирование путем перечисления всех теоретически возможных операций, особенно связанных с покупкой товаров.
6. Предположил, хотя и в неявном виде, существование неких непреложных принципов бухгалтерского учета.
С кон. XV в. с переходом от простой записи к двойной системе категории Дт (должен) и Кт (верит) потеряли свой прежний смысл и превратились в условные понятия или символы, а именно в левую и правую сторону счета и стали означать соответственно увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Это обстоятельство повлияло на поиск формального объяснения двойной записи. В результате возникла теория двух рядов бухгалтерских счетов (активных и пассивных) по их связи с активом и пассивом баланса.
Бухгалтерский баланс
Актив
Сумма
Пассив
Сумма

Имущество организации
(Активные счета)

Источники образования
(Пассивные счета)


Авторство принадлежит братьям Гейзель. Эта теория доказывала, что учет начинается с баланса, от которого происходит синтетические счета (обобщенные), а синтетические счета дополняются аналитическими счетами. Братья Гейзель выделяли: 1) счета собственника (все пассивные счета собственных средств и счета результатные) и 2) счета третьих лиц (счета расчетов, причем имущественные счета, например, счета товаров, кассы, рассматривались как счета дебиторской задолженности материально-ответственных лиц).
Сторонники этой теории (Шер, Бахчисарайцев) рассматривали все хозяйственные операции по их влиянию на итог баланса (валюту баланса). Все операции ими были поделены на 2 группы: меняющие и не меняющие итог баланса. Они считали, что все хозяйственные операции должны отражаться в балансе дважды, чтобы не нарушать его равенство. Впоследствии, все хозяйственные операции по их влиянию на балансовое равенство в балансовой теории двойной записи поделили на 4 типа (Кипарисов, Леонтьев, Макаров):
I тип – вызывает изменения только в активе баланса. Одна статья увеличивает, другая – уменьшает. Итог баланса остается неизменным.
II тип – вызывает изменение только в пассиве баланса. Одна статья увеличивает, другая – уменьшает. Итог остается неизменным.
III тип – вызывает изменения в активе и пассиве в сторону увеличения. Валюта баланса возрастает.
IV тип – вызывает изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения его статей. Валюта баланса уменьшается.


50. ПОНЯТИЕ И ОЦЕНКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

Результатом пр-ва явл-ся ГП орг-ии.
Порядок учета ГП определен ПБУ 5 по учету МПЗ и Положением по ведению б/у. ГП - это часть МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат пр.цикла, активы, законч. обработкой (комплектацией), технич. и кач. хар-ки кот. соотв-т условиям дог-ра или требованиям иных документов).
Для орг-ии аналит учета орг-ия может применять учетные цены:
1) По факт. производственной с/с
2) По плановой (нормативной) производственной себестоимости.
3) по договорным ценам
4) по др видам цен
Минфин рекомендует в случае применения учетных цен
1. для факт. производственной с/с- применение в ед и мелкосер пр-вах
2. для нормативной себестоимости – в массовом и серийном пр-вах
3. условеием применения договорных цен как в массовом, так и ед пр-вах является стабильность данных цен.
4. для нормат себ-ти допускаются 2 вар: нормативная произв себ-ть, нормат себ-ть по прямым стат затрат.
Выбор варианта учетных цен определяет порядок аналит учета по сч. 43:
1. если в качестве учетн ст-ти применяется факт себ-ть, то субсчета для раздельного отражения учетн ст-ти и отклонения факт себ-ти от учетной не выделяется
2. при варианте выбора в качестве учетн цены нормативной себ-ти, либо договорных цен на сч. 43 выделяется 2 субсчета: - ГП по учетн ценам -отклон факт себ-ти от учетной ст-ти
Учетные цены могут изменяться не чаще 1 раза в год (на 31 дек отч года)
Минфин допускает вариант не производить пересчет учетн ст-ти. Новая величина учетн ст-ти будет применяться к партиям ГП, поступающим на склад с 1янв.
Партии оставшиеся с прошл года будут учит0ся в учетных ценах, перешедших из периода оприходования ГП на склад.
Учет наличия и движения ГП осуществляют на активном счете 43 «ГП»:
1) По факт. с/с - Д43 К20.
2) По нормат. с/с - Д40 К20,23,29 – факт с/с, Д43,90 К40 – норм. (план.) с/с, Д90 К40 – откл. (перерасход – доп записью, а экономия – методом «красное сторно»).
3) По учетным ценам: Д43-1 (ГП по учетн ценам) К20. По окончании месяца исчисляют факт. с/с ГП, определяют отклонение факт. с/с ГП от ее стоимости по учетным ценам и списывают это отклонение: Д43-2 (отклонение факт себ-ти) К20 – перерасход; Д43-2 К20 - экономия (сторно).
Отгрузка. Продажа продукции осущ-ся по договору купли-продажи (поставки). Договор определяет момент, на кот. пр-ция считается переданной в собств-ть покупателя. Если этот момент не определен, тогда считается, что право собств-ти передается одновременно с передачей про-ции перевозчику либо покупателю. Различают 4 варианта цен: франко склад поставщика, франко вагон станция отправления, франко вагон станция назначения, франко склад покупателя.
На сч. 45 отр-ся с/с ГП, кот. факт-ки отгружена покупателю, но право собств. не перешло.
На дату отгрузки: Д45 К43 – с/с продукции отгруженной. Д 76 К 68 – на сумму НДС.
На дату перехода права собств-ти: Д62 К90 – выручка. Д90 К76 – сумма НДС. Д90 К45 – с/с проданной продукции. Д90 К26 – управленческие расходы (если признаются расх. отч. периода). Д90 К44 –расходы на продажу. Д90 К99 – прибыль, Д99 К90 – убыток.
В случае совпадения моментов отгрузки и перехода права собстве-ти счет 45 не применяется. Записи по списанию расходов в части стоимости продукции Д90 К43.
Документ оформл: ГП поступает из пр-ва на склад на основании приемосдаточных накладных, актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр предназначен для сдатчика готовой продукции, другой является сопроводительным документом для хранения на складе. Учет готовой продукции на складе осуществляется в соответствии с требованиями, предъявляемыми к учету материально-производственных запасов (глава 5 учебника). Для хранения готовой продукции, выпущенной из производства, создаются отдельные склады, кроме крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача которых на склад затруднена по техническим причинам. Они принимаются заказчиком на месте изготовления и отгружаются непосредственно с этих мест.
Аудит операций с ГП. 1) установление полноты оприходования ГП; 2) Анализ методов оценки реализованной продукции; 3) Оценка правильности определения с/с реализованной продукции и правильности отражения ее в учете; 4) Проверка достоверности определения выручки от продажи и правильности отражения ее в учете; 5) Проверка налоговых расчетов.
Документы: приказ об уч. политике; бух. отч-ть, декларации; карточки складского учета ГП, прейскурант цен, с/ф, книга продаж, накладные на передачу ГП в места хранения, тов. накладные (№ТОРГ-12), ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения; дог-ры; регистры б.у.; приемные акты, акты инв-ции, сверок, банк. и кассовые док-ты, аналит. данные по сч. (40, 43, 45, 50, 51, 62, 90 и др.) и т.д.
Ревизия ГП. Осн. задачи ревизии ГП: выявление факт. наличия ГП; контроль за сохранностью ГП путем сопоставления факт. и бух. данных; выявление ГП, частично потерявшей первоначальное качество; проверка соблюдения правил и условий хранения ГП; контроль за соблюдением установл. порядка первичного учета ГП; проверка правильности отражения в балансе организации ГП.

51. ПРАВОВОЙ СТАТУС БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ

Правовой статус бухг. службы рег-ется норм. документами, орг.-прав. формой и общей стр-рой упр. организацией. В стр-ре бухг. службы м/б созданы следующие группы (отделы, сектора): планово-экономическая; финансовая; материальная; учета расчетов с рабочими и служащими; налогового учета; учета договоров (контрактов) на поставку товаров, работ (услуг) для государственных нужд; сводной (консолидированной) отчетности; иные группы по учету расчетов, отраж. специфику отраслевой принадл-ти бухг. службы. Централизация учета.
Организация бухг. дела предполагает:
-Разработку орг.-расп. док-ов (пол-я о бухгалтерии, долж. инструкций раб. бухгалтерии, штатного расписания);
-Сост-ние графика документооборота организации;
-Создание номенклатуры дел и организацию хранения документов;
-Формирование кадр. политики бухгалтерии (порядка аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала и повыш. его квалификации);
-Создание технологии обработки получаемой информации.
Задачи:
1. обеспечение внут и внеш польз необ инф
2. Эф исп-ие и своевр обеспеч д-ти мат, труд и фин рес
3. контроль за сохр им-ва
4. Обеспеч своевр платежей
5 Предотвращ отриц рез-тов д-ти
6 Контроль за соблюд зак-ва
В положении о бухгалтерии д/б отражены цели, задачи и функции бухгалтерии, взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации, а также организация учетного процесса. Положение о бухгалтерии составляется гл. бухгалтером и утв-ется рук-лем организации.
Долж. инструкции составляются для кажд. работника бухгалтерии в целях разграничения их полномочий, определения прав и обязанностей. Закрепление за работником участков бухучета позволяет избежать дублирования или сокрытия отдельных фактов ХД. В инструкции указывается перечень док-тов, получаемых работником для обработки, дальнейшей передачи, и наличие права подписи.
Долж. инструкции сост-ются гл. бухгалтером и утв-ются рук-лем организации.
В штатном расписании д/б указаны общее кол-во раб-ков бухгалтерии, наим. должностей, основные обязанности работников, система оплаты труда и размер заработной платы.
Рук-ли орг-ции в зависимости от объема работы могут:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое гл. бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухучета централизованной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Согласно новому закону 402-фз о бу однозначно предписывается руководителю возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. И лишь руководителю субъекта малого и среднего предпринимательства дозволено принять ведение бухгалтерского учета на себя.     Вывод - за исключением субъектов малого и среднего бизнеса, руководитель не может совмещать в себе одновременно две должности, например, должность ген. Директора и главного бухгалтера.
три основных типа орг-ции структуры бухгалтерии:
-линейная (иерархическая) – все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно гл. бухгалтеру
-по вертикали (линейно-масштабная) – создаются промежуточные звенья упр. (отделы, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами (им передаются распоряжения гл. бухгалтера)
-и комбинированная (функциональная) – в бухгалтерии выделяются специальные структурные подразделения, выполняющих замкнутый цикл работ.
В составе бухгалтерии м/б выделены следующие группы: материальная, группа учета оплаты труда, производственно-калькуляционная группа, группа учета готовой продукции, общая группа и др.
Гл.бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности рук-лем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно рук-лю орг-ции. В соответствии с п.6 руководитель может вести бухгалтерский учет лично.
По рос.законодательству гл.бухгалтер:
1) отвечает за формирование уч. политики, ведение бухучета, своевременное представление достоверной бух.отчетности;
2) обеспечивает контроль за дв-ем имущества и выполнением обязательств организации, соответствие законодательству осущ-мых фактов ХД;
3) дает всем раб-ам орг-ции обязательные для выполнения указания по документальному оформлению фактов ХД и представлению для учета необходимых документов, отчетов, иных сведений.
Без подписи гл. бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий м/у рук-лем организации и гл. бухгалтером по осуществлению отдельных хоз. операций документы по ним м/б приняты к исполнению с письменного распоряжения рук-ля орг-ции, к-ый несет всю полноту отв-ти за последствия осущ-ия таких операций.
За невып-е или недобросовестное вып-е своих обязанностей гл. бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим зак-вом.
Новый ФЗ четко обозначил ранее отсутствовавшие требования, которым должны будут отвечать главные бухгалтера (или иные должностные лица, на которых возлагается ведение бухгалтерского учета):
ОАО (за исключением кредитных организаций);
Страховых организаций;
Негосударственных пенсионных фондов;
Акционерных инвестиционных фондов;
Управляющих компаний паевых инвестиционных фондов;
Иных организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций);
Органов управления государственных внебюджетных фондов;
Органов управления государственных территориальных внебюджетных фондов.
Таких требований несколько. В соответствии с новым ФЗ, главный бухгалтер (или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета) вышеперечисленных организаций должен:
1) иметь высшее профессиональное образование;
2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.




52. СОСТАВ, ПОРЯДОК УЧЕТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ

В целях УУ в зависимости от включения в сс продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. Косвенные (накладные) затраты связаны с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Накладные расходы на предприятии – это расходы на обслуживание производства и управление, которые делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.

Счет 20 предназначен для обобщения инф о затратах производства, прод-я (работы, услуги) кот-го явилась целью создания данной орг.
В течении мес по Д20 отражаются только прямые расх., связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (это ст-ть осн и вспом мат-ов, з/п ОПР, сумма отчислений, сумма ам-ии (если она признается прямым расх.) и др.). Сумма указанных расх относится непосредственно на с/с произв прод в разрезе ее наименов.
По К20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов, 40, 43 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и др. Записи Д43- К20 произ-ся в течении мес. Т.к. по окончанию не известна факт с/с ГП. Данное списание осущ-ся по оценке по учетн ст-ти. По окончанию мес произ-ся дооценка данных списаний до величины факт с/с.
Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость НЗП. Оценка НЗП произ-ся: -по факт или нормат с/с. -по прям ст затр. –по ст-ти сырья, мат-ов. Для единичн проих-в оценка по факт приобрет затратам.
По окончанию мес в Д20 списывается сумма косв затрат (ОПР) Д20-К25, ОХР Д20-К26 и потери от брака Д20-К28. Эти расх распр-ся м-у наимен прод-ии.
Организация учета по сч. 23 аналогична сч. 20

Учет общепроизводственных расходов ведется с использованием счета 25. Для каждого цеха в аналит учете выделяется отд субсчет. Порядок учета следующий: в течение месяца в аналитическом учете по сч 25 каждого цеха учитываются: 1. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования цеха (аморт-ия, ремонт, страхов-ие, наладка и иное обслуживание оборудования, в т.ч. з/пл наладчиков), здесь же отражается стоимость энергоносителей, используемых для работ оборудования, стоимость материалов (смазочных, обтирочных) и топлива; 2. Расходы на содержание зданий и помещений: аморт-ия, ремонт и обслуживание, страхование, энергоносители, з/пл работников, обслуживающих здания и помещения; 3. Расходы по обслуживанию производственного процесса, стоимость хоз. инвентаря, трансп. ср-ва цеха и затраты на их содержание, з/пл обслуживающего персонала; 4. Расходы на управление цехом (з/пл начальника и др. управл-го персонала). 1-3 расходы по содержанию ОС, 4 – управленческие расходы. В течение мес могут отражаться суммы отдельных работ, выполненных цехами вспомогательного производства. Однако большинство предпр-й производят списание на 25 сч только по оконч. мес. (специфика учета встречных услуг цехов организации). По окончании мес вся сумма затрат списывается на 20 сч соответ-го цеха. Управленческая часть общепр-х расх-в цеха может списаться на 90 сч, для остальной части расходов данное списание не предусмотрено. Обороты закрываются ежемесячно. Сальдо на конец месс. по сч 25 нет.
При списании на сч 20 общепроиз-ые расходы распред-ся между готовой продукцией и НЗП, а также наименованиями продукции в порядке, устан-ом организацией. При этом кажд из сост-х общепроиз-х расходов распределяется в порядке, учитываемом специфику данной группы общепроиз-х расх-в. Для расходов на обсл-ие управление цехом допустимый вариант – пропорционально з/пл основных произв-х рабочих.

На предприятиях небольших размеров используют бесцеховую структуру управления. В этом случае нет необходимости выделять ОПР, и все затраты на обслуживание, организацию и управление учитывают в составе общехозяйственных расходов. БУ ОХР ведется с использованием сч 26. В соотв с Планом счетов счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения инф о расх для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. следующие расх: адм-упр расходы; содержание общех персонала, не связанного с произв процессом; аморт отчисления и расходы на ремонт ос управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Орг-ии, деят-сть которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют сч 26 для обобщения инф о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на сч 26 ", в дебет счета [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].ОХР, относящиеся к деятельности всей организации, в теч мес накапливаются на сч 26, а по оконч спис-ся с распред-ем между видами деят-сти в порядке, установленном орг-ей. Традиц-ое распределение – пропор-но з/пл основных произв-х рабочих. По аналогии с налоговым учетом возможно распред-ие пропорц-но объему выручки по кажд виду деят-сти. При распред-ии общех-х расх-в могут разные правила для управл-ой части общепр-х расх-в и других расходов. Управл-ая часть может признаваться в качестве расходов отч периода с ежемес списанием на сч 90 без распределения, оставш-ся часть подлежит распред-ию между видами деят-сти, между отд-ми наименованиями продукции, работ, а также между гот продукц и НЗП.
На конец мес сч 26 может иметь остаток в части прямых расходов, не связанных с произв-ой деят-ю.
Сч 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По Д 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п).
По К 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Бух. Записи по сч. 20
Записи в течении мес:
20-10 ст-ть осн и вспомог мат-ов
20-70 осн и доп з/п рабочих
20-69 отчисления
43-20 учетная ст-ть ГП, передаваемой на склады в течении мес
Записи в конце мес:
20-25 списание ОПР
20-26 списание ОХР
43-20 списание отклонений факт с/с от ее учетн ст-ти (если дооценка- прямая запись, если уценка- сторно)





























53. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ, В КАССЕ, В ПУТИ). РЕВИЗИЯ КАССЫ ОРГАНИЗАЦИИ

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев или с их согласия
Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке В безакцептном (акцепт т.е. согласие) порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.
банк выдает ей выписки из его расчетного счета. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете.
ЦБ РФ определяет порядок осуществл-ия и документ оформления безнал расчетов. Осн формами безнал расчетов явл:
-расчеты плат поручениям- сч 51
- расчеты аккредитивами- сч 55
Расчеты чеками- сч 55
Расчеты платежными карточками –сч 55
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51.
-Взнос наличными из кассы (Д 51 - К 50);
-Зачисление выручки от покупателей (Д 51 - К 62) (например, аванс за будущую поставку продукции);
-Возарвт сумм от поставщиков (Д51- К60)
-Получение кредитов банков, займов (Д 51 - К 66, 67);
-Взносы учредителей (Д 51 - К 75);
-Получение наличных в кассу (Д 50 - К 51);
-Перечислено поставщику за поставленные материалы(Д 60 - К 51) (например, выдан аванс поставщику за предстоящую поставку материалов);
-Перечислено в бюджет, органам социального страхования(Д 68, 69 - К 51);
-Погашение кредитов банков(Д 66,67 - К 51).
-Возврат займов (Д51- К58)
-Уплата штрафов, пени (Д76-К51)
-Предоставление займа (Д58-К51)
-Перечисление з/п на лицевые счета работников (Д70-К51)
-Перечисление на спец счета для открытия аккредитивов, чеков (Д55-К51)
Наличные ден расчеты предназначены для:
-расчетов с перс по з/п и др суммам
-для расчетов с подотчет лицами
-для расчетов с поставщиками, покупат
-для расчетов с прочими дебит и кредит
По суммам расчетов с юрид лицами установлен лимит- 100000 по 1 договору. (уст-но ЦБ РФ- 2007 год)
Для учета кассовых операций: ПКО, РКО журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).
В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер
К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:
50.1 - Касса организации;
50.2 - Операционная касса (кассы товарных контор, остановочных пунктов, судов, билетных касс портов, вокзалов, кассах отделений связи);
50.3 - Денежные документы (учитываются почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты по сумме фактических затрат на приобретение).
Типовыми проводками по работе с кассой являются:
Переведены деньги с расчетного, валютного или других счетов (Д 50 - К 51, 52, 55);
Поступление выручки за продукцию от покупателей (Д 50 - К 62);
Возврат неисп подотч суммы (Д50- К71)
Излишек денег, выявленный при инвентари (Д50-К91)
Возврат излишне выданной з/п (Д50-К70)
Выдача зарплаты (Д 70 - К 50);
Выдача под отчет (Д 71 - К 50);
Внесение на счета в банках (Д 51, 52, 55 - К 50)
Деньги сданы инкассаторам (Д57-К50)
Выдана з/п (Д70-К50)
Выданы займы (Д73-К50)
Выданы деньги поставщикам (Д62-К50)
Выявлена недостача приинвентариз (Д94-К50)
Наличные расчеты с другими организациями могут осуществляться по разным вариантам. Выбор варианта определяет и порядок бух записи:
- расчет с кредитором через подотчетное лицо, тогда Д71 К50, а по факту внесения подотчетным лицом денег в кассу кредитора Д60 (76) К71
- если доверенное лицо кредитора получает деньги в погашение данной задолженности непосредственно в кассе организации по доверенности, то Д60(76) К50
Ревизия кассы. Кассир несет ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации в связи с неправильным их хранением. Руководитель организации обязан после издания приказа о назначении кассира ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет письменное обязательство (договор) о материальной ответственности.
Инвентаризация наличия денежных средств в кассе производится в сроки, установленные приказом руководителя. Ревизия производится внезапно комиссией, назначенной приказом в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, ден док-ты, бланки строгой отчетности. Расписка на выданные суммы наличными, не оформленные расх касс ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе ден средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных ден средств.
На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах илишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель принимает решение о их списании.
Выявленные при инвентаризации излишки денег приходуются зачислением их в доход организации (Д 50 - К 91). Обнаруженные при инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров с помощью следующих проводок:
Списание недостающих денег в кассе (Д 94 - К 50);
Предъявление иска кассиру (Д 73.2 - К 94);
По мере взносов кассира в возмещении недостачи(Д 50, 51, 70 - К 73.2).
Отдельно учитываются переводы в пути (счет 57 "Переводы в пути"). Здесь учитываются денежные суммы, внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или другой счет организации, но еще не зачисленные по назначению. После зачисления соответствующих сумм на расчетный счет факт получения средств записывается проводкой Д 51 - К 57. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.




54 ОБЩИЕ ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ АКТИВОВ, ПРИОБРЕТАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ активы организации для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
Часть действующих в настоящее время Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливает правила оценки и учета отдельных видов активов, поступающих в организацию. Это:ПБУ 5, 6, 14, 3, 19
Все названные стандарты содержат принципиально схожие правила оценки приобретаемых активов, но по причине пост доработки отд ПБУ с целью их приближения к МСФО для отд активов уст-ся спец правила оценки.
Минфин принцип различает подходы к оценке активов в зависимости от способа расчетов за эти активы и от способов поступления активов.
Если актив приобретается по договорам, носящим возмездный хар-р, то следует отличать расчеты:
-ден ср-ми (ден расчеты)
-расчеты в порядке передачи активов, отличных от ден ср-в (неденежные/безденежные расчеты).
Если расчеты произ-ся деньгами, либо ден ср-ми, то ст-ть кажд составл-ей факт с/с приобретаемого актива определяется из цен, указанных в договоре. (ден расчеты- это наличные деньги, расчетные и валютн счета, аккредитивы, чеки)
В случае неденежных расчетов, приобретенные активы оцениваются по специальным правилам (неден расчеты- это зачет встречных однородных требований, переуступка прав требований, перевод долга, отступное, мена, вексель):
1. стоимость приобретенного актива оценивается исходя из цен обычных продаж активов, переданных в погашение задолженности;
2. если цены обычных продаж передаваемых активов определить невозможно, то приобретенный актив оценивается исходя из цен, по которым организация обычно приобретает аналогичные активы.

Составляющие факт с/с приобретаемых активов. Условно делятся на:
1.суммы, уплачиваемые продавцу
-цена, изначально уст-ая договором
-изменения цены, последующими соглашениями к договору
-скидки (накидки)
2.расх., связ с приобретение и доставкой в орг-ию
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением активов
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены активы
- таможенные пошлины и таможенные сборы
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением активов
-расх на доставку силами перевозчика
-ст-ть хранения, погрузки
-расх по доведению актива до состояния пригодного к исп-ию
Общехозяйственные расходы включаются в стоимость приобретаемых активов в случае возможности обоснования их непосредственной связи с приобретаемыми активами (н-р экспедитор сопровождает партию составляющих приобретаемого оборудования, тогда з/п и команд расх вкл-ся в ст-ть приоб-го оборуд-ия).
3. расх на доведение актива до состояния, пригодного к использованию:
- расх на монтаж
-на латку
-испытания
-на сортировку
-др аналог расх

Если объект произведен силами орг-ии, то м.б. выделены неск групп расх:
расх, непоср-но на изгот-ие, сооружение объекта
расх на регистрацию объекта, уплату сборов, пошлин и др.
Данная классиф условна, не подтверждена нормат актами.

Если объект получен орг-ей способом отличным от покупки, то порядок включ-ия в ст-ть расх-в 2 и 3 групп сохраняется в отношении ст-ти, кот выступает аналогом ст-ти покупки.

Если объект получен по договору дарения, то его ст-тью признается текущая рыночная ст-ть на дату принятия к бу (для аморт активов- на дату Д08, т.е. на дату принятия к учету в составе внеоб активов). Текущая рыночная ст-ть определяется исходя из цены, по кот актив м.б. продан на дату его принятия к бу.
Объекты, получ от учередит, участников в УК, оцениваются по ст-ти, согласованной участниками. Для АО обязательна оценка ст-ти вносимых объектов с привлечением оценщиков. Если ст-ть активов превышает номин величину вклада участника, то актив принимается к учету по ст-ти, заявленной оценщиком. Величина превышения данной ст-ти над номин величиной признается эмис дох-ом и относится на ДК.
Если актив получен в совместную д-ть, его ст-ть согласовывается участниками совместной д-ти.
Общие правила определения даты принятия активов к БУ.
Основным условием для принятия объекта к учету является принятие его в собственность. Это условие вытекает из ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (принцип имущественной обособленности).
Следует принципиально различать порядок принятии к БУ аморт и неаморт активов.
Для неаморт активов предусмотрено единомоментное признание ст-ти на соотв счете Д10- К60, Д41- К60, Д19- К60., т.е. когда активы становятся собственностью.
Для аморт активов выделяется 2 этапа:
признание в учете затрат на приобр актива, кот в последующем предполаг-ся учитывать в качестве аморт-го. Д08
признание в учете ст-ти аморт актива Д01,03,04.
На момент признания ОС, НМА они уже принадлежали орг-ии, однако изменилась их качественная характеристика.

Объект д.б. признан в учете (в отношении ОС и НМА) на момент, когда он предназначен для использования!!! (не фактически исп-ся, а только предназначен)





55. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ В ЦЕЛЯХ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ И ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ

Экономическим элементом затрат называется первичный, однородный вид затрат, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
Учет затрат по элементам (в целях финансового учета): В соответствии с ПБУ-10/99 «Расходы организации», при формировании расходов должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
Управленческий учет использует эту же группировку затрат для целей оперативного управления расходами.

Материальные затраты - это стоимость покупных материальных ресурсов и полученных производственных услуг:
1. сырья и основных материалов, которые являются основой вырабатываемой продукции; компл изделий и пф, идущих в сборку или в доп обработку; 2. топлива всех видов 3/покупной энергии всех видов: электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода;
4/работ и услуг произв характера, выполняемых сторонними
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Возвратные отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и поэтому используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене.
Безвозвратные отходы- отходы, которые не имеют производственного применения, например, угары, распыл. Они приносят ущерб производству. Безвозвратные отходы не оцениваются.

Затраты на оплату труда.
В состав затрат на оплату труда вкл:
-выплаты зарплаты за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;
-выплаты стимулирующего характера;
- выплаты компенсирующего характера;
-выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное время;
-выдача спецодежды, фирменного обмундирования, профилактического питания, бесплатного жилья.
В состав затрат не вкл: разовые премии специального назначения; материальная помощь и ссуды, оплата дополнительных (сверх законодательно установленных) отпусков работникам и др.

Отчисления на социальные нужды
Амортизация (амортизация амортизируемого имущества, счета 02, 05). Расходы на амортизацию относятся к косвенным расходам и распределяются между видами продукции вместе с косвенными расходами, согласно принятой базе распределения. В некоторых случаях, когда оборудование используется для выпуска одной продукции, амортизация может рассматриваться как прямые расходы.

Прочие затраты. Относятся налоги, сборы, платежи в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством; платежи за выбросы загрязняющих веществ; затраты на командировки; плата за сторожевую и пожарную охрану; оплата услуг связи; а также другие затраты, входящие в состав себестоимости. Прочие затраты нужно распределять равномерно по отчетным периодам.

Учет затрат по статьям калькуляции (в целях управленческого учета):
Под статьями калькуляции понимаются определенные виды затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом. Перечень определяются с учетом характера и структуры производства.
В качестве типовой применяется следующая группировка статей калькуляции:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты.
4. Услуги производственного характера сторонних организаций.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Заработная плата основных производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Общепроизводственные расходы.
10. Общехозяйственные расходы.
11. Потери от брака.
12. Прочие производственные расходы.
13. Коммерческие расходы.
Каждая статья расходов отражается на соответствующем бухг счете. первые 7 статей относятся на счет 20- Основное производство, как прямые расходы; расходы на подготовку и освоение производства на счет 97- Расходы будущих периодов; общепроизводственные расходы на счет 25; общехозяйственные расходы на счет 26; потери от брака на счет 28; коммерческие расходы на счет 44- Расходы на продажу. Расходы по статьям с 8 по 13 являются косвенными.
Кроме того, для целей управленческого учета применяется следующая классификация затрат:
по способу включения в себестоимость продукции: прямые и косвенные
Прямые затраты - непосредственно относятся к процессу производства
Косвенные затраты - связаны с производством ряда видов продукции;
по экономической роли в процессе производства: основные и накладные
Основные расходы непосредственно связаны с производством продукции, они включают в себя прямые затраты и часть косвенных ОПР (расходы на обслуживание оборудования).
Остальные ОПР и ОХР связаны с управлением производством – это накладные расходы.
Учет накладных расходов
Накладные расходы нельзя непосредственно распределить по конкретным носителям. Они приходятся одновременно на несколько носителей или на все носители затрат на предприятии. Их нужно распределить вначале по местам возникновения затрат, а затем по конкретным носителям затрат. Большая часть накладных расходов на предприятии это расходы на обслуживание производства и управление, которые делятся на ОПР и ОХР
по отношению к объему производства
Переменные затраты изменяются пропорционально изменению показателя объема производства, оставаясь неизменными по отношению к единице продукции.
Условно-постоянные затраты остаются неизменными при изменении объема продукции до достижения им критической величины, за рамками которой возможен их скачкообразный рост. Удельное значение этих затрат на единицу продукции изменяется в соответствии с изменением объема производства.
Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.



57. УЧЕТ КАПИТАЛА
Учет уставного капитала. Учет ведут на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный. По Кт отражается пополнение уставного капитала, а по Дт – уменьшение/
Остаток по кредиту счета 80 отражает величину уставного капитала, указанную в учредительных документах организации. Изменения данной величины отражаются в бухгалтерском учете только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации. Аналитический учет по сч.80 ведется в разрезе участников, а также в разрезе видов акций.
Имущество, вносимое участниками, оценивается по стоимости, согласованной участниками. Если оценка имущества произведена независимым оценщиком и отличается от номинальной величины вклада участника, то стоимость имущества принимается к учету в величине, указанной оценщиком. Разница отражается на ДК.
На дату регистрации юр лица к учету принимается величина УК и зад-ть участников по вкладам
Д 75 К80 – на дату гос. регистрации принимается к учету величина уставного капитала, указанная в учредительных документах.
Д 07,08,10,50,51,41 и др. К75 – принимаются к учету взносы участников в оплату уставного капитала
Д75- К83 отражена разница м-у оценочной ст-тью поступившего имущ и номин ст-тью вклада участников в УК.
Изменения в уставном капитале в результате дополнительных взносов участников отражается в том же порядке, что и его формирование.
Д84 К80 - увеличение уставного капитала за счет присоединения нераспределенной прибыли (или 84 / 75 и 75 / 80)
Д 80 К84 – уменьшение уставного капитала в результате доведения его величины до величины чистых активов (80/75, 75/84)
Д83 К80 - увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала
Д80 К75,81,84 - уменьшение уставного капитала согласно учредительным документам.
Д81-К50,51 выкуплены собств акции, либо доли в УК у участников
Д75 К80 – ув УК за счет ув кол-ва акций
Д80 К81 - аннулирование выкупленных собственных акций (выкуп Д81 К51,50)
Д82-К80 (либо 82-82 84-80) по решению участников на ув УК направлены ср-ва резервных фондов

Добавочный капитал. В составе добавочного капитала отражаются:
Дооценка ОС
Дооценка НМА
Эмиссионный доход об-ва
Отражение переоценки основных средств:
01 - 83 - дооценка первоначальной стоимости
83 - 02 – дооценка амортизации
Аналогично отражается превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенные в предыдущие отчетные периоды.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается:
83 - 01 - уменьшение стоимости объекта основных средств
02 - 83 - пропорциональное уменьшение суммы накопленной амортизации.
Эмиссионный доход возникает за счет :
1) при продаже акций по цене выше их номинальной стоимости
50,51 - 75 – стоимость продажи акций
75 - 83 – разница между ценой продажи акций и их номинальной стоимостью
Величина эмиссионного дохода может быть использована на покрытие отрицательн. разниц по продаже акций. Тогда на сумму разницы 83 - 75.
2) при внесении участником имущества, оценочная стоимость которого выше номинальной величины вклада участника (см. выше в учете устав. капитала)
ДК в части эмиссионного дохода может быть направлен на погашение убытков общества – 83 - 84. Также он может быть присоединен к уставному капиталу
Д83 К80 - увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (83 -75, 75 - 80).
3) курсовых разниц, возникающих при получении им-ва, если величина вклада выражена в ин валюте.
Резервный капитал
Резервные фонды (РФ), кот АО создает в соответствии с зак. используются только на покрытие убытков общества – Д82 - К8
РФ, которые любые общества создают по решению собственника
РФ, предусмотр учетн пол-кой (не указанные в учеред док-тах) учитываются на сч 96. используюстя на цели, устанавливаемые учредителями. Например, на выплату дох-ов по облигациям – Д82 - К66,67.
Источником формирования РФ является чистая приб Д82-К84

Учет НРП отчетного года и прошлых лет используют счёта 99, 84.
В течение года суммы фин результатов учитываются на счете 99.
Списание прибыли (убытка) по обычной деятельности – 90-99 – прибыль или 99-90 – убыток.
Списание суммированного итога прочих доходов и расходов 91-99 – прибыль или 99-91 – убыток.
на счете учитываются суммы условного расходу по налогу на прибыль – 99-68 либо условного дохода – 68-99, ПНА – 68-99, ПНО – 99-68.
Пок-ель «Чистая прибыль» формируется как разница между совокупной прибылью (по обычной деятельности, прочих доходов и расходов) и сов рез условного расхода по налогу на прибыль, ПНО и ПНА
В процессе формирования фин рез сумма чистой прибыли предприятия – кредитовое сальдо по счету 99 после исчисления налога на прибыль списывается Д 99 К84. Собственники принимают решение о распределении чистой прибыли отчетного года.
Сальдо– кредитовое. Независимо от внутренних записей по субсчетам синтетический счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину записей неизменным. Нераспределённая прибыль не может быть источником финансирования каких-то расходов, так как всё время должна сохраняться её сумма (записи внутри счёта по субсчетам не изменяют сальдо синтетического счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»).
Собственники могут принять решение о покрытии убытков отчетного года:
80-84 (80-75, 75-84) – за счет уменьшения величины уставного капитала
83-84 - за счет части добавочного капитала
50,51-84 – за счет целевых взносов участников для покрытия убытков
Суммы непокрытого убытка отчетного года присоединяются к остатку нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.
Учет ЦФП Порядок учета ЦП определен планом счетов (сч. 86).
Порядок учета ЦП из б-та (субсидии, субвенции и бюдж кредиты на безвозврат основе) учит-ся в соотв с ПБУ-13 .
По К86 учит-ся суммы получ-го финанс-ия до момента его использ-я на установленные цели. В момент признания целевых сумм, исп-ых на цели приобретения соотв активов они спис-ся Д86- К98.
На дату списания ст-ти приобр активов в состав расх орг-ии, соотв-яя часть спис-ся в состав прочих д-ов об-ва Д98- К91.


56. БУ, ОЦЕНКА, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И АУДИТ НЗП

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Наличие и размер НЗП зависит от отраслевой направленности организации, от характера и длительности технологического процесса.По окончанию кажд мес орг-ия определяет остатки НЗП в колич и стоим измерении.
Колич остатки НЗП устанавливают путем проведения инвентаризации. Для этих целей могут использоваться самые различные методы: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение и тому подобные, в зависимости от вида изготавливаемой продукции.
Данные о НЗП заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой в дальнейшем определяются затраты, относящиеся к НЗП.
Неиспользованные сырье и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых цехов оформляют отдельными описями.
По НЗП в виде неоднородной массы или смеси сырья, указывают два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов, являющихся ее компонентами.
На основании данных инвентаризации составляют ведомости оценки остатков НЗП как в целом по организации, так и по местам их нахождения и видам выпускаемой продукции. Данные, отраженные в указанных ведомостях, служат основанием для распределения затрат между готовой продукцией и НЗП – с одной стороны, и между отдельными видами выпускаемой продукции – с другой.
Распределение затрат между готовой (товарной) продукцией и незавершенным производством определяется на основе балансового обобщения затрат по формуле:
НЗП н.м. + З о.м. = С г.п. + Б + О + НЗП к.м.,
где:
НЗП - незавершенное производство;
З о.м. – затраты за отчетный месяц;
С г.п. – себестоимость готовой продукции;
Б – затраты на бракованную продукцию;
О – стоимость возвратных отходов;
Себестоимость готовой (товарной продукции) будет равна:
С г.п. = НЗП н.м. + З о.м. – Б – О – НЗП к.м.
Альтернативным вариантом явл-ся нормативный метод, при кот.:
С г.п.= нормат с/с+ (-) изменения норм+(-) отклонения от норм
Инструкцией по применению плана счетов установлено, что остаток на счете 20 «основное производство» или 23 «вспомогательное призводство» на конец отчетного периода показывает стоимость НЗП.
В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства (пункт 64 Приказа №34н) НЗП может отражаться в бухгалтерском балансе:
·   по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
·   по прямым статьям затрат;
·   по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Метод оценки НЗП по фактической себестоимости является наиболее распространенным и достоверным. Суть этого метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество НЗП на конец отчетного периода. Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП определяется фактическая производственная себестоимость всего НЗП на конец месяца.
Оценка по нормативной (плановой себестоимости) применяется в условиях массового и серийного производства. При этом способе оценки применяется учетная (плановая) цена единицы НЗП, рассчитываемая экономистами. При использовании данного метода необходимо вести учет отклонений от стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимостью, учитываемой на счете 20 «Основное производство».
Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в основном применяется в материалоемких производствах. Этот способ отличается от предыдущих тем, что в состав НЗП входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты, списываются на себестоимость готовой продукции.
Производственная организация д. выбрать способ оценки НЗП и закрепить его в УП.
Размер затрат на счете 20 определяется умножением количества продукции на сумму расходов в единице готовой продукции. В конце месяца эта величина списывается с кредита счета 20 в дебет 43.
По выявленным недостачам или излишкам НЗП производят бух. записи: Д 94 К 20,23 – на сумму выявленных недостач; Д 73 К 94 - на сумму недостач по вине работников цехов; Д 25, 26, 91 К 94 – на сумму недостач при отсутствие виновных лиц.
Источники информации для аудита НЗП: нормативные калькуляции, ведомости учета затрат, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, синтетические и аналитические данные по счету 20, главная книга, учетная политика предприятия, бухгалтерская отчетность. В процессе аудита НЗП устанавливают: оценку качества инвентаризаций НЗП, правильности расчета величины НЗП, правомерности используемого метода расчета НЗП. На первом этапе анализируется состояние учета НЗП, периодичность его инвентаризации, порядок ее проведения, инвентаризационные описи, сличительные ведомости. Если на предприятии применяется полуфабрикатный метод учета затрат, то анализируют движение НЗП на всех этапах изготовления продукции. Также аудиторы осуществляют арифметический контроль объема НЗП в натуральном и стоимостном выражении, и проверяют правильность отражения НЗП в бух. отчетности.













58. ОТЧЕТ ОПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ:

Порядок формирования, состав, общие требования к бухгалтерской отчетности (БО) регламентируются ФЗ о БУ, ПБУ 4/99, методическими указаниями об объеме и составлении БО, утвержденными Минфином. В соответствии с указанными документами в состав БО входят: бухг баланс, отчет о приб и уб, приложения к ним, аудиторское заключение.
В соответствии с ПБУ 4/99 отчет о приб и уб должен характеризовать фин рез орг за отчетный период. В отчете доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Отчет должен содержать следующие числовые показатели: __
Итоговая величина –ЧП. Промеж итоги- ВП, Пр, Пдно.
Выручка от продажи товаров, работ, услуг (нетто) за вычетом НДС, акцизов и т.п.
«Выручка (нетто) от продажи т, п, р, у (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от ОВД, определяемая в соотв с ПБУ 9/99: выручка от продажи продукции, товаров, а также поступления, связанные с выполнением рт, оказанием услуг; поступления от предоставления за плату во временное пользование активов по договору аренды; поступления от предоставления за плату прав возникающих из патентов и др. видов интеллектуальной собственности; поступления от участия в уставных капиталов других организаций.
«Сс» отражаются расходы по ОВД, выручка от продажи которых отражена по предыдущей строке. Данный показатель указывается в круглых скобках.
Согласно ПБУ 10/99 расходы по ОВД – это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также ОВД считаются затраты, осуществление которых связано с вып работ, оказанием услуг. Затраты на производство продукции, работ, услуг списываются со счетов 20, 23, 43, 41 в кредит 90-2.
«Валовая прибыль»- разница между строкой 1 и 2. Если вы получили отриц результат, то результаты по данной строке указываются в скобках. Для торг- торг надб. Это прибылеобр фактор за счет него покрываются затр и образ приб. Является добавл ст-тью. Разность м-у прод и покупн ценой.
«Коммерческие расходы». Орг, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), по данной строке отражают расх, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения.
Эти расходы указываются по данной строке формы № 2, только если они были списаны на счета по учету выручки от продаж.
Управленческие расходы- Общехозяйстен. расх. организации. Согласно УП только тем орг, кот признают УР в тек пер. Исходя из прик 67Н- все орг. обязаны «Прибыль (убыток) от продаж» определть вычитанием из валовой прибыли коммерческих и управленческие расходов.
Отдельными позициями в составе прочих доходов и расходов выделяются проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях.
ПБУ 9/99 сохраняет требования о выделении в отчете о прибылях и убытках доходов составляющих 5 и более % от общей суммы доходов за отчетный период. ПБУ 10/99 указывает на отражение соответствующей каждому виду доходов части расходов- по реш орг. Подстрочн показ.
прибыль убыток до налогообложения- сумма полученной прибыли или убытка от обычных видов деятельности и от прочих видов деятельности.
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в форме №2 отражаются в соответствии с ПБУ 18/02.
«Текущий налог на прибыль» отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
ТНП= Условный расход на налог + ПНО+ОНА-ОНО.
ЧП определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущим налогом на прибыль.
Справочно указаны постоянные налоговые обязательства (активы), а также базовая прибыль на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Расшифр-а- развернут отражение приб и убытк из состава проч дох и расх

Вместо приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) организации должны будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде таблиц.
Состав показателей Отчета о прибылях и убытках, начиная от показателя "Выручка" до показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения", не изменился. Другими стали коды строк.
В новой форме отсутствует раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".
Кроме того, изменилась и та часть таблицы Отчета о прибылях и убытках, которая заполняется после показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения".
В частности, в новой форме Отчета о прибылях и убытках показатели "Текущий налог на прибыль", "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств" расположены в обратной последовательности.
Изменились и названия строк: вместо "Отложенные налоговые активы" - "Изменение отложенных налоговых активов", вместо "Отложенные налоговые обязательства" - "Изменение отложенных налоговых обязательств".
Показатель "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в новой форме Отчета отражается как составная часть показателя "Текущий налог на прибыль". В прежней форме отчета о прибылях и убытках этот показатель отражался в разделе "Справочно".
В разделе "Справочно" новой формы Отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель "Совокупный финансовый результат периода", который отражает изменение показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный период. Для его расчета в разделе "Справочно" необходимо указать два показателя:
- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.
также появился новый показатель  «Совокупный финансовый результат периода». Он включает в себя не только чистую прибыль (убыток), но и результат от переоценки внеоборотных активов. Этот показатель заимствован из международных стандартов. Появление этого показателя в форме № 2 позволяет трансформировать ее в отчет о совокупном доходе по МСФО.
краткость и сжатость новых форм. Отчетность стала значительно менее подробной.

59. СВОДНАЯ (КОНСОЛИДИРОВАННАЯ) БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Согласно ФЗ РФ от 27.07.2010г. № 208-ФЗ «О КФО» под КФО понимается системат инф, отражающая фин положение, фин результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО.
КФО Группы объединяет БО головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.
хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью
КФО составляется в соответствии с МСФО и наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с N 129-ФЗ
КФО обязаны составлять:
1) кредитные организации; 2) страховые организации;
3) иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
Годовая КФО представляется участникам организации, в том числе акционерам. Годовая консолидированная финансовая отчетность также представляется:
1) организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти;
2) кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации.
Промежуточная КФО представляется участникам организации, в том числе акционерам, если такое представление предусмотрено ее учредительными документами. Кредитные организации также представляют промежуточную консолидированную финансовую отчетность в ЦБ в случаях, установленных ЦБ
Годовая КФО представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность.
КФО подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации.
Годовая КФО подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью.
Организация должна публиковать годовую консолидированную финансовую отчетность.
При этом, КФО считается опубликованной, если она размещена в информационных системах общего пользования и (или) опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц,
Публикация КФО осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям.
Организации составляют, представляют и публикуют КФО начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории РФ.
[При консолидировании важно провести деление между дочерними, совместно контролируемыми (совместной деятельностью) и зависимыми компаниями. Первые подлежат полному консолидированию, вторые включаются в отчетность концерна при помощи метода пропорционального консолидирования или консолидирования квот (долей), третьи - при помощи консолидирования по методу Equity.(справедливой ст-ти)
При полном консолидировании данные материнской и дочерней компаний объединяются так, чтобы их деятельность была представлена как деятельность единой хозяйственной организации. С этой целью балансы и отчеты о финансовых результатах объединяются сначала постатейно и построчно суммированием показателей, после чего проводятся процедуры собственно консолидирования.
Основные составляющие процесса консолидирования дочерних и совместных компаний - составление консолидированного баланса и консолидированного отчета о финансовых результатах.
При составлении консолидированного баланса происходит консолидирование капиталов и обязательств (т.е. дебиторской, кредиторской задолженности и резервов) и исключение "промежуточных" результатов. Составление консолидированного счета прибылей и убытков достигается консолидированием доходов и расходов.
Включение зависимых компаний в консолидированную бухгалтерскую отчетность концерна происходит несколько иначе. При простом соединении отчетностей в баланс попадает доля участия материнской компании в капитале дочерней компании, и этот же капитал - в роли собственного капитала дочерней компании, и возникает ситуация так называемого двойного счета. Чтобы этого не происходило, необходимо проводить консолидирование капиталов.
Оно может реализовываться одним из двух методов: методом покупки или методом слияния. Чаще используется первый метод. При этом доля участия материнской компании в дочерней достигается традиционным (покупка акций) способом, и бывший владелец доли участия в дочерней компании получает взамен проданных акций определенную сумму денежных средств.
В случае, если происходит равноправное слияние компаний, которые взаимно обмениваются долями участия, отсутствует покупная цена и покупателя определить невозможно, так как материнская и дочерняя компании являются как бы совместными собственниками нового предприятия, то для консолидирования капиталов используется второй метод.Его применение, однако, очень ограничено.
Согласно МСУ отчетной датой для первого консолидированного отчета считается дата вступления в силу контролирующего влияния материнской компании. Именно с этого момента дочернее предприятие включается в отчет концерна.
В консолидированный отчет включается первоначальная (а не балансовая) стоимость приобретенной доли в капитале дочернего предприятия, которая включает в себя затраты материнской компании, связанные с его приобретением.
Балансовая стоимость приобретаемого имущества часто не совпадает со стоимостью приобретения. Возникающая в результате положительная разница отражается в активе консолидированного баланса по статье «Цена фирмы» Эта разница должна быть списана методом линейного списания в течение срока ее полезного использования.
Отрицательная разница возникает, когда стоимость приобретенной доли участия в дочернем предприятии ниже, чем приходящаяся на нее доля собственного капитала (определенная на основе рыночной цены).
Эта разница согласно МСУ должна быть списана с отражением ее на счете прибылей и убытков также пропорционально в течение пяти лет, если не возникает возможность использования более длительного срока, не превышающего, однако, те же 20 лет.]



60. БУХ. УЧЕТ И АУДИТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Согласно ФЗ от 29.10. 1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Субъектами лизинга являются:
лизингодатель - физ или юр лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность им-тво и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
Порядок ведения бухгалтерского учета при осуществлении лизинговых операций регулируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".
Возможны два варианта учета объектов лизинга:
1) на балансе лизингодателя;
2) на балансе лизингополучателя.
Выбранный сторонами балансодержатель лизингового имущества указывается в Договоре лизинга.
1-ый вариант. на балансе лизингодателя.
1. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества производятся у лизингодателя за счет собственных или заемных средств и отражаются в бухучете по Д08 К60
2. Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг по договору, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по Д03-1 (субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в аренду»).) К08
3. Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Д03-2 «Имущество, переданное в аренду» К03-1 с/с «Имущество, предназначенное для сдачи в аренду»).
4. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности для целей налогообложения формируются в соответствии с 25 главой НК РФ и учитываются на счете 20 «Основное производство» Д20 К10,02,70,69,60,76 и др.
5. Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются по Д62 К90-1. Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по Д51 К62.
6. При выкупе имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи отражаются по Д62 К90-1, а фактически поступившие денежные средства – по Д51 К62. Выкуп имущества происходит по цене не ниже остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Выкупленное имущество списывается с баланса, что отражается:
а) списывается начисленная амортизация Д02 К03-2
б) списывается остаточная стоимость Д91-2 К03-2.
7. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга, его стоимость отражается обратной внутренней проводкой по счету 03 Д03-1 К03-2 и переносится на счет 01 Д01 К03-2.
В балансе Лизингополучателя лизинговое имущество не отражается, но при этом его стоимость подлежит учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке общей суммы лизинговых платежей по договору без учета НДС.
2-ой вариант. на балансе лизингополучателя
В бухгалтерском учете лизингополучателю следует отразить:
1. Принятие лизингового имущества по акту приема-передачи
08 - 76 субсчет "Арендные обязательства"
19 -76 субсчет "Арендные обязательства"
2. Ввод оборудования в эксплуатацию по акту
01- "Арендованное имущество" Кредит 08
3. Начисление амортизации
20 -02 субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг"
4. Начисление лиз плат в соотв с графиком в том отч периоде, на начало кот д.б. осуществлен очередной лизинговый платеж.
76 "Арендные обяз" -76 субсчет "Задолж по лизинговым платежам"
5. Уплата лизинговых платежей лизингодателю согласно графика
76 "Задолж по лизинговым платежам" - 51
6. Принятие уплаченного НДС к вычету согласно с-ф лизингодателя
68 -19
При выкупе
1. Списание не погашенной суммы лизинговых платежей, относящихся к выкупаемому имуществу:
76 -51 сумма, равная выкупной стоимости по договору
76- 91 сумма, превышающая выкупную
2. списание суммы НДС, ранее принятой к учету в составе лизинговых обязательств
68 - 19 сумма НДС, относящаяся к оплаченной выкупной стоимости.
91 -19 сумма НДС, относящ к лизингплатежам, не оплаченным
3. отнесение не погашенной суммы лизинговых платежей в состав расходов будущих периодов
97- 02 "Износ имущества, сданного в лизинг"
4. Перевод выкупленных объектов в категорию собственных
01 "Собственное имущество" 01 "Арендованное имущество
02 "Износ имущ, сданного в лизинг" 02 "Износ собств имущества"
В результате осуществления указанных операций:
остаточная стоимость выкупленного имущества, подлежащая отражению в балансе, равна нулю;
сумма неоплаченных лизинговых платежей, подлежащих впоследствии отнесению в состав расходов, отражается в составе расходов будущих периодов;
Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором.
При формировании программы аудита лизинговых операцийнеобходимо учитывать характерные моменты бухгалтерского и налогового учета, которым присуща высокая степень вероятности искажений. В процессе аудита лизинговых операций предметом критического изучения являются:
соответствие договора лизинга и договора купли-продажи лизингового имущества требованиям действующего законодательства.;
оценка стоимости и документального оформления принятия к учету объектов лизинга;
действующая система учета лизинговых платежей, существование и оценка расчетов с лизингополучателями;
обоснованность включения лизинговых платежей в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли.







61. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

Согласно гл. 21 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются: организации; ИП; лица в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Объектом налогообложения по НДС признается: 1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ (в т.ч. безвозмездно); 2. Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль; 3. Выполнение СМР для собственного потребления; 4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (тамож. НДС). При этом операции, осуществляемые за пределами РФ российским НДС не облагаются. (НДС не платится по социально-значимым операциям (ритульн. услуги, содерж. детей в дет. садах, перевозка пассажиров в общ. тр-те) но при наличии соотв. лицензий и разрешений).
Налоговый период устанавливается как квартал.
Налоговая ставка: а) 0% для товаров, которые вывезены в режиме экспорта; перевозка пассажиров (пункт отправления / назначения за пределами РФ); реализация (передача права собственности от одного лица к др.на возмездной основе) драгоценных металлов организациями, осуществляющими их добычу; работы, выполняемые в космическом пространстве. б) 10% для продовольственных товаров; товаров для детей; периодических печатных изданий; медицинских товаров. в) 18% в остальных случаях.
Налоговая база – величина, к которой применяется ставка:
НБ при реализации тов,работ,услуг опред-ся исходя из цены, сформированной согл. ст.40 НК РФ с учетом акцизов, но без включения НДС. При этом согласно ст.40 НК для целей н/облож приним-ся цена тов., работ, услуг, указанная сторонами сделки, пока не доказано обратное, предполаг-ся, что цена соотв-ет рыночной .
I Реализация
1. НБ при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров без НДС
62 / 90 118 руб.
90 / 68 18 руб. НБ = 118 – 18 = 100 руб. НДС = НБ ( 18 = 18 руб.
2. При получении частичной оплаты НБ определяется как сумма полученной оплаты с НДС (продавец обязан выставить счет- фактуру не позднее 5 дней с момента получения оплаты).
51 / 62 118 руб.
62 / 68 18 руб. НБ = 118 руб. НДС = 118 ( 18/118.
На момент перехода права собственности (отгрузки)
62/90 118 руб. 90/68 18 руб.
68/62 принят к возмещению НДС, начисленный на сумму аванса (предоплаты)
3. При реализации безвозмездно НБ признается рыночная цена товара без НДС.
91 / 43, 01, 10 – 60 – с/с произведенной продукции.
Рыночная цена 100 руб. НБ = 100 ( 18% = 18 руб. 91 / 68 18 руб.
4. При реализации имущества, учитываемого с НДС (ст.154 п.4), НБ определяется как разница между ценой реализации (ст.40) и балансовой стоимостью имущества (по ОС – это остаточная стоимость).
Балансовая стоимость 780 руб. Цена реализации 1000 руб. НБ = 1000 – 780 = 220 руб.
НДС = 220 ( 18/118
5. При реализации с/х продукции, закупленной у физических лиц (ст. 154.п.4), НБ – это разница между ценой реализации и ценой приобретения.
41 / 60 2 руб
62 / 90 5 руб. НБ = 5 – 2 = 3 руб. НДС = 3 ( 10%/110.
6. При реализации услуг по пр-ву тов-в из давальческого сырья опред-ся как ст-ть обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов, но без НДС.
Переработчик: 62 / 90-1 – 590 000- ст-ть обработки
90-3 /68 – 90 000 – НДС к уплате в бюджет
НБ=500 000
Давалец: 10-1 /60- 500 000- ст-ть услуг
19 /60 -90 000-НДС, предъявленный к поставщику
II Передача имущ.прав:
6. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, операции по реализации которых подлежат н/о, др.лицу первичным кредитором не требуется доп.начисление НДС-
62 / 90 118 90 / 68 18 76 / 62 118 уступка права требования
7. При уступке права требования новым кредитором НБ = доход, получ.новым кредитором при послед.уступке
58 / 60 118 купил уступку
62 / 91 150 (переуступка или погашение)
НБ= 150-118=32
91 / 68 32*18/118.
8. При передаче имущ. прав, в т.ч. участниками долевого строит-ва, НБ= разница между стоимостью, по которой передаются имущ.права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
08/60 236 приобретена доля
62/91 295 91/08 236 НБ=295-236=59 91/68 59*18\118
II Передача товаров для собственных нужд
При передаче товаров для собственных нужд, затраты по которым не принимаются для целей НП, НБ = цена товара без НДС.
91 / 23, 10, 20 100 руб.
29, 91 / 68 18 руб. Начислен НДС. НБ = 100 руб.
III Выполнения СМР для собственного потребления
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления НБ определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
08 / 10, 70, 69, 23 550
19 / 68 99 (550 ( 18%) Начислен НДС в бюджет на расходы по хозяйственному способу в последний день квартала.
68/19 принят к вычету НДС, начисленный на СМР
IV Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (ст.160)
НБ =Там. стоимость + Там. пошлина + Акцизы
Покупная стоимость 150, Таможенная стоимость = 100, Пошлина = 10
41/60 150 Отражена покупная стоимость товара 41/76Т 10 (пошлина) 19/76 20 руб. НБ=100+10=110; НДС=110(18 = 20
Агентом по НДС, т.е.удерживать налог у плательщика и уплачивать налог в бюджетза плательщика в след. случаях:
1)при приобретении на территории России тов-в, работ, услуг у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских н/органах в качестве н/плательщика
В этом случае НБ опред-ся как сумма дохода от реализации полученного иностранным лицом, вкд. НДС , а сам НДС исчисляется по расчетной ставке.(:118*100).
2) при аренде гос. муниципального имущества. НБ при этом исчисляется по расчетной ставке.
момент определения НБ, т.е. момент, в кот. д.б. начислен НДС.
В частности:
-при реализации по наиболее из ранних дат (1. дата отгрузки тов, раб, усл.; 2. дата оплаты) - при передаче тов,раб,усл для собственных нужд- на дату передачи -при выполнении СМР для собств. потребления- последнее число квартала -при ввозе тов на там. тер РФ – на дату ввоза - налог. агенты – на дату осущ-ия опер., по кот-ым они признаны агентами
При реализации н/плательщ предъявляет покупателю соотв.НДС и выделяет ее в счет-фактуре, кот. д.б. выдана в течении 5 рабочих дн.со дня отгрузки.

62. БУХ УЧ И АУ-Т РАСХ НА ПРОДАЖУ. ОСОБЕН-И УЧ РАСХ НА ПРОДАЖУ В ОРГ-ЯХ ТОРГОВЛИ

Расх на продажу – это затраты пред-я, связан-е с отгрузкой и реализ-й продукции, тов-в, работ, услуг. Для обобщения инфор-и о расх, связанных с продажей продукции, тов-в, работ, услуг, предназначен сч.44 «Расх на продажу». В орг-ях, осущест-их промыш-ую и иную производственную деят-ть, на сч. 44 могут быть отражены следующие расх: 1) на рекламу продукции; 2)на транспортировку продукции до места назначения; 3)на погрузочно-разгрузочные работы; 4)на упаковку готовой продукции; 5)на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб; 6)на выплату заработной платы продавцам, менеджерам по продажам; 7)представительские расх-ы; 8)др. аналогичные по назначению расх-ы.
Номенклатура статей расх.на продажу регламентируется МУ «По учету издержек обращения на пред-ях торговли и общественного питания». Однако, этот документ следует применять только в части, не противоречащей ПБУ 10/99 «Расх.организации». Торговые орг-ии на сч.44 учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деят-ти: 1)транспортные расх.; 2)расх. на оплату труда работников; 3)отчисления на соц-ые нужды; 4)расх на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря; 5)амортизацию основных ср-в; 6)расх. на ремонт основных ср-в; 7)расх. на хранение, подработку, подсортировку и упаковку тов-в; 8)расх. на рекламу; 9)потери тов-в в пределах норм естественной убыли; 10)расх. на тару; 11)прочие расх.
Именно в этом разрезе ведется аналитический учет по сч.44.
По дебету сч.44 в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных орг-цией расх-в, связанных с продажей продукции, тов-в, работ, услуг: Дт 44 Кт 02, 10, 60, 70, 69, 76 и др. По окончании отчет-о месяца сумма расх-в, отраженная по дебету сч.44, полностью или частично списывается в дебет сч.90 «Продажи» субсчет 2 «С/с продаж»: Дт 90-2 Кт 44. Способ списания расх-в на продажу закрепляется в учетной политике орг-ии. При этом сущ-ет 2 способа списания расх-в на продажу; каждая орг-ция выбирает свой способ и указывает его в учетной политике:1)расх. на продажу признаются затратами отчетного периода и списываются в полном объеме,т.е. в данном случае сч.44 сальдо не имеет. 2)расх. на продажу не признаются затратами периода и поэтому списываются только в части, приходящейся на проданный товар. При этом такому делению между проданными и не проданными товарами подлежат только транспортные расх. Остальные статьи издержек списываются в полном объеме. В данном случае сч.44 имеет сальдо, которое показывает сумму транспортных расх-в, приходящихся на непроданный товар.
Методика расчета сумм расх-в на продажу, подлежащих к списанию в отчетном месяце: 1)Просчит-ся средний % трансп.расх., кот.предст-ют соб. отношение сумм всех тов-в (проданных и непроданных).:
Ср. % трансп.расх = (Сумм ТрР на нач.мес.+Сумм ТрР за мес.)/V проданных тов-в(V товарооборота)+остаток непродан.тов-в на кон.мес.
<до 0,01%>
По данным б/у эта форм.будет иметь сл.вид:
Ср.% ТрР= (Снач 44+ОБд 44/ТрР)/ (Опт по покуп.ст-ти продан.тов-в из К90+Скон 41/1+3)*100% ИЛИ (---)/Розн ОБк90+Скон 41/2+3
2)Опред-ся сумм ТрР, приход на остаток непродан.тов-в:
Сумм ТрР на остат.тов.= (Ст-ть тов на кон. мес*Ср % ТрР)/100%
По данным б/у эта форм.б.им.сл.вид: Скон 44=(Скон 41*Ср % ТрР)/100%
3) Опред-ся сумм расх.на продажу, подлежащих к списанию:
Сумм расх на продажу к списанию = Расх на продажу на нач.мес.+Расх на продажу за мес.-Расх на продажу на кон.мес. (ТрР на остаток тов)
По данным б/у эта форм.б.им.сл.вид:
ОБк44=Сн 44+ОБд44(все расх)-Ск 44
Именно на эту сумм в учете дел-ся запись: Д90К44
Е. торговая орг.выбирает 1-ый сп-б списания расх на продажу, то в б/у данный расчет не делается, но в н/у этот расчет все равно приход-ся делать.
Данный расчет не делают только те торг.орг-ии, кот-ые в соотв.со своей УП ТрР, связан.с приобретением тов-в, вкл-ют в ст-ть этих тов-в. Т.е. торг.орг-ии им.право ТрР по доставке тов.учитывать 2-мя сп-ми:
1. ТрР учит-ся в составе расх.на продажу (Д44К60) 2. ТрР вкл-ся в ст-ть тов.(Д41К60).
Целью аудита расх-в на продажу явл-ся установление достоверности отражения в учете и отчетности операций, связанных с расх-ми на продажу, и соответствия правил ведения этих операций действующим законодательным и нормативным актам. Основные этапы аудитор-й проверки расх-в на продажу: 1. проверка правильности формир-ия расх-в на продажу и отражения их в учете на соответствие принятой в орг-ии учетной политике и действующим законодательным и нормативным актам. В частности для торговых предприятий это: -проверка правильности исчисления и отражения в учете амортизации основных средств и НМА; -проверка правильности начисления и отражения в учете заработной платы торговых работников, обязат.пенсион.страх-е, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний; -проверка правильности отражения в учете расх-в, связанных с оплатой услуг сторонних орг-ий производственного характера; -и т. д. 2. проверка правильности распределения расх-в на продажу между отчетными периодами в соответствии с учетной политикой орг-ии.
Основными источ-ми аудитор-й проверки расх-в на продажу являются:
-первичные документы (табели учета рабочего времени, расчетные ведомости по начислению з/платы, акты выполненных работ, оказанных услуг и др.); -регистры бух-го учета (оборотно-сальдовая ведомость по сч.44, 02, 70, 69 и т.д., Главная книга и др.); -учетная политика;
-финансовая бух-кая отчетность.


63 УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ,

С поставщиками
МПЗ и др ценности пополняются за счет поставок организациями-поставщиками, которые на отгруженную продукцию выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры. Планом счетов предусмотрен счет 60, на кот отражаются расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам. Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необх выделить расчеты по авансам.
Счет 60 - пассивный, на нем производят расчет с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца - это задолженность поставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам. Счёт кредитуется на стоимость принимаемых к БУ ТМЦ в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей или счетов учёта соответствующих затрат.
Счёт 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно.
В течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает документы поставщиков, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.
Неотфактурованными считаются поставки, по которым МЦ поступили в организацию без платежного документа.
Материалами в пути считаются поставки, по которым организация акцептовала документы поставщика. При этом право собственности на МПЗ перешло к покупателю, но они на склад еще не поступили
Бухгалтерские записи:
10, 20, 41, 08/60 – акцептован счет поставщика
44/60 – акцептованы транспортные расходы
19/60 – НДС
68/19- НДС принят к вычету
При недостаче:
76.2/60 – предъявлена претензия поставщику (на сумму недостачи +НДС)
60/51,52, 55 – перечислена оплата (аванс) поставщику
При получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру, а покупатель вправе принять "входной" НДС по данному счету-фактуре к вычету (п. 3 ст. 168, п. 12 ст. 171 НК РФ).
60/51 – выдан аванс на поставку товара (работ, услуг)
68/60 – на основании выставленной с/ф, покупатель принимает НДС к вычету
10, 41/60 – приняты к учету материальные МПЗ, и др.
19/60 – НДС по приобретенным ценностям
68/19 – принят к вычету НДС по приобретенным ценностям
60/68 – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по авансу
С покупателями
Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62. расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию.
Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. Условиями договора может быть предусмотрен аванс. Целесообразно выделить отдельный субсчет для учета полученных авансов.
Бухгалтерские записи:
62/90.1 (91.1) – отражена выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг
90.2(91.1)/20, 44, 41, 43, 01, 10 – списана себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг)
90.3/68 – начислен НДС
51/62 – поступила оплата от покупателя
Авансы полученные: 51/62 – получен аванс
62/68 – начислен НДС на сумму предоплаты по ставке 18/118
62/90,91 – отражена выручка продажи
90, 91/68 – начислен НДС
68/62 - принят к вычету НДС, начисленный на сумму аванса
С разными дебиторами и кредиторами
Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный счет используется при расчетах по страхованию, претензиям, исполнительным листам, депонированной з/п и т.д. Для этого предусмотрены отдельные субсчета.
На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» На субсчете 2 «Расчеты по претензиям». (Д76.2К60)
На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в срок (из-за неявки получателя).(Д76.4К50-выплата депонир.суммы; Д76.4К91.1-спис. депонир. сумма по истечении срока исковой давности )
На счете 76 организация также может организовать учет расчетов с партнерами, которые не были отражены на счетах 60 и 62.
Списание ДЗ и КЗ с баланса
Срок исковой давности признается равным 3 годам Сомнительная задолженность переходит в разряд безнадежной:
- в случае истечения срока исковой давности;
- на основании акта о ликвидации организации.
Списание безнадежной задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.
Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности.
Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 в составе прочих доходов. Задолженность признается доходом в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек Эта операция отражается в учете следующей проводкой.
Дт 60 (62, 76, 66, 67, 73) К-т сч. 91/1 - отражена в доходах сумма списанной кредиторской задолженности (включая НДС).
Списанная дебиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих расходов (ПБУ 10)
91/62,76 списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности или не реальной к взысканию
Если под дебиторскую задолженность был создан резерв по сомнительным долгам (91/63), то списание задолженности производится за счет средств данного резерва 63/62, 76
Одновременно со списанием с баланса дебиторская задолженность принимается к забалансовому учету (Д 007). Она числится там 5 последующих лет. бухзаписи:
По погашению дебиторской задолженности: 51/91, К 007
По погашению кредиторской задолженности: 91/51
Аудит. Проверка по счетам расчетов д.осущ-ся по след-м осн-направлениям: наличие и прав-ть оформ-я док-ов, опред-х права и обяз-ти сторон по поставке мат-х ценностей (р-от, у-г); прав-ть оплаты или получ-я сумм за получ-е или отгруженные матер-е ценности; полнота оприх-я и спис-я получ-х ценностей. При проверке сл-обратить внимание на след-е: имеются ли договоры на пост-у прод-ии (вып-е р-т, у-г) и правиль-ь их оформ-я; при наличии деб-й и кр-й зад-ти необ-мо уст-ть дату возник-я и причину образ-я; имеется ли зад-сть с истекшим сроком исковой давности, приним-ся ли меры к ее взысканию. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками


64. СОСТАВ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ПОЯСНЕНИЙ

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определено, что бух. отч-ть состоит из ББ, ОПУ, приложений к ним и ПЗ (именуются пояснения к ББ и ОПУ), а также АЗ.
Пояснения к ББ и ОПУ должны раскрывать сведения, относящиеся к УП орг, и обеспечивать пользов доп данными, кот нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необх пользователям БО для реальной оценки фин полож орг, фи нрез ее деят и изменений в ее финансовом положении.
Пояснения к ББ и ОПУ раскрывает инф-ю в виде отдельных отчетных форм (ОДДС и ОИК) и в виде ПЗ.
В ОИК детализировано раскрывается инф-ция о наличии и изменениях в УК, РК и др. составляющих капитала орг-ции.
Строку «Рез-тат от пересчета иностр. валют» заполняют орг-и, УК кот. выражен в иностр. валюте. 75-83, 83-75
По строке «Чистая прибыль» приводится сумма, кот спис-ся по оконч года 99-84.
«Дивиденды» сумма дивид, начисл по оконч года 84-75
В строке «Отчисления в резервный фонд» показ-т величину средств, направл. в резервный фонд.
В ф №3 отра-ся данные на начало и на конец отчетного периода. Увеличение капитала может быть за счет дополнительного выпуска акций; переоценки имущества;прироста имущества;реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала 75-80. 51-75
Уменьшение капитала - за счет уменьшения номинала акций;уменьшения количества акций;реорганизации юридического лица (разделение, выделение);расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала. 81-51 ум акций
В ОДДС средств привод-ся данные о движ. ден. средств в отч. периоде, характериз. наличие, поступл. и расходование ден. ср-в (наличных и безналичных). Отчет составляется в разрезе текущей (движения, непосредственно связанные с обычн. деят-тью компании), инвестиционной (приобретением и продажей внеоборотн. активов, осущ-нием фин. влож-й) и финансовой (инф-ция о деят-ти орг-ции по привлечению ден. потоков) деят-ти организации – сост-т из 3 разделов.
В разделе «Движение ДС по тек. деят-ти» отражается общая сумма ДС, поступивших на банк. счета, в кассу орг-ции от покупателей и заказчиков; средства, кот. орг-ция перечислила для оплаты расходов, связ-х с произв-вом и реал-цией и т.д.
В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» указывается выручка от продажи ОС, оборудования, предметов лизинга и проката, а также НМА; выручка от реализации акций, облигаций, векселей и других финансовых вложений и т.д.
В разделе «Движение ДС по фин. деят-ти» орг-ции отр-т величину эмиссионного дохода, суммы получ-х займов и кредитов, те суммы займов и кредитов, кот. были погашены и т.д.
Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из неск-х разделов: 1) НМА, 2) ОС, 3) Дох. влож. в МЦ, 4) НИОКР, 5) Расх. на освоение прир. ресурсов, 6) Фин. вложения, 7) ДЗ и КЗ, 8) Расх.по обыч.видам деят-ти, 9) Обеспечения, 9) Гос. помощь.
При раскрытии инф-ции об ОС, НМА, дох. вложений в МЦ раздельно приводятся данные о первонач. (восстан.) стоимости этих активов и начисл. аморт-и.
В Пояснительной записке д. б. приведена инф-ция о данных, не нашедших отражения в формах бух. отч-ти. Инф-цию рекомендуется включать в ПЗ в виде отд. разделов.
1. Кратк. хар-ку деят-ти орг-ции, осн. показатели деят-ти и факторы, повлиявшие в отч. году на фин. резу-ты деят-ти орг-ции, а также решения по итогам рассмотрения год. бух. отч-ти и распределение прибыли, оставшейся в распоряжении орг-ции. Может быть приведена хар-ка ОС (доля акт. части ОС, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), НМА, ФВ, и пр. Инф-ция м. б. дополнена необх. аналитич. таблицами, расшифровками.
2. Существенные способы ведения б. у., без знания о применении кот. заинтересованными пользователями бух. отч-ти невозможна достоверная оценка фин. положения, фин. рез-тов деят-ти орг-ции. Также указыв-ся изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на фин. положение, фин. резу-ты деят-ти орг-ции.
3. Информация о связанных сторонах - данные об операциях между орг-цией, составляющ. бух. отч-ть, и связанной стороной (любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению обязательств между ними).
ОИК(отчет об изменении капитала)- новое. Рез-ты переоценки в межбал период не вкл. Доход- как рез-т дооценки не отраж на фин рез, а относится на ДК. Вместо переоценка ОС- переоценка им-ва.
ОДДС- новое. Не явл ден потовами: выбытие ДС для приобретения ден эквив., поступление ДС в погашение ден эквив, валютно-обменные обороты.
Вводится понятие транзитные ден поток.
В состав инвест потоков отнесены % по кред и займам, вкл в ст-ть инвест актива.


65. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО О/Т
Начисление з/п
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит счета 70
Удержания из зарплаты
Удержание налога на доходы физических лиц - Дт70 Кт68;
Удержание по исполнительным листам - Дт70 Кт76;
Депонирование зарплаты - Дт70 Кт76-4 «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированной называется зарплата, не выданная в срок (в течение 3 дней).
Невостребованная в течение 3 лет депонированная зарплата отражается как доходы организации - Дт76-4 Кт91.
Начисление резерва на оплату отпусков
Целью создания резерва на отпуска является равномерное включение в себестоимость продукции расходов на оплату отпусков рабочих. Вопрос о создании резерва решается организацией самостоятельно, и это решение закрепляется в приказе об учетной политике.
1) начислен резерв на оплату отпусков основным производственным рабочим по плановой ставке (проценту) - Дт20 Кт96;
2) начисление зарплаты за отпуск за счет ранее созданного резерва (фактическое начисление) - Дт96 Кт70.
Порядок расчетов по страх. взносам
Для учета расчетов по страх. взносам исп-ся соответствующие субсчета сч.69 «Расч.по соц.страх.и обеспеч». При этом при начислении вознаграждения физ.л. в Дебет тех же счетов, на кот-ые отнесены вознаграждения начисляются страх.взносы.
Д 08,15,20,23,26,29,25,44 (затратные счета) К69-1- ФСС, 69-2 – ПФ (страх, накоп. части), 69-3 – ФФОМС, ТФОМС.
Начислен. за счет ФСС пособие отраж-ся: Д 69-1 К 70.
Подотчет
Для учета расчетов по авансам, выданным под отчет на административно-хозяйственные расходы, а также на служебные командировки, предназначен сч.71 (Расч.с подоотч.лицами). Важным документом является авансовый отчет с прилагаемыми оправдательными документами. Счет 71 кредитуется на суммы, израсходованные подотчетными лицами, в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности в зависимости от хар-ра произведенных расходов (Дт 08,10,20,23,25,26). Денежные средства, невозвращенные в установленные сроки, отражаются Дт 94 Кт71 и далее списываются Дт 70 Кт94 (если указанные суммы м/б удержаны из оплаты труда работника в этом месяце) или Дт73-2 (если не м/б удержаны из оплаты труда).
Удержание за матер. ущерб производятся на сч. 73-2 «Расчеты по возмещению матер. ущерба»
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, списываются в Дт 73-2 с Кт 94, 98 (за недостающие ТМЦ), 28 (за потери от брака). Суммы возмещения матер. ущерба отражаются Дт 50, 51 К73.2; удержания из з/пл Дт 70К73.2. Если суд отказал во взыскании сумм недостач виду необоснованности иска, то указанные суммы списываются Дт 94Кт73.2.
Удержания по займам ведется на сч.73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Если в соответствии с договором займа работник должен уплатить проценты, то начисленные проценты отражаются на сч.91-1.
Дт 73-1 Кт50 выдан заем
Дт50 Кт73-1 возврат займа
Дт70 Кт68 удержан НДФЛ с суммы материальной выгоды работника (в случае предоставления беспроцентного займа)
Дт 91-2 Кт69 Начислены страх.взносы.
Материальная выгода рассчитывается налоговым агентом исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ – если рублевый заем, и 9% - если валютный, и облагается по ставке 35 %
Аудит включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся труд. законодательства, правильности начисления различных оплат и удержаний, правильности ведения расчетов, а также начисление налогов, платежей с фонда оплаты труда и выплат соц. характера. Источником информации является документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности. К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы, регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, Главная книга, Бух. баланс.
Задачами аудита оплаты труда являются:
А)Проверка правильности и полноты документального оформления первичных документов по начислению выплаты заработной платы, удержания из нее
Б) Проверка правильности начисления з/пл в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии;
В)Проверка обоснованности и полноты удержания заработной платы;
Г)Проверка полноты и правильности расчетов по страх.взносам
Д) Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерских регистров.
Внешними источниками инф-ции при аудите ОТ являются норматив. документы, внутр. источниками инф-ции являются докум-ты, оформляющие начисление и выплату з/пл в организации.
Методы и приемы сбора аудиторских доказательств:1) Пересчет (проверка) расчетов. Пересчет сумм обычно производится выборочно. 2) Проверка соблюдения правил учета отдельных хоз. операций для контроля за составлением записей на счетах в б/у; 3) Устный опрос персонала руководства; 4)Подтверждение для получения информации о реальности остатков на счетах учета расчетов по оплате труда и по страх.взносам; 5)Проверка док-тов для подтверждения реальности осуществляется путем выбора определенной бух. записи в учете и прослеживание этой записи вплоть до первичного документа; 6) Прослеживание для сравнивания аналитических записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными синтетического счета 70 и Гл. книги с выделением нестандартных операций; 7) Аналит. процедуры для сравнивания сумм начисленной з/пл и удержанных сумм, а также начисления по страх.взносам с аналогичными данными пред. периодов.


66. ОСОБ Б/У И Н/У В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.
Важно помнить, что при отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, организации - плательщики ЕНВД не применяют ПБУ 18/02,
при раскрытии бухгалтерской отчетности в отчете о прибылях и убытках сумма ЕНВД должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль)
Специальный налоговый режим в виде ЕНВД обязателен к применению всеми хозяйствующими субъектами, которые удовлетворяют критериям 13LINK consultantplus://offline/ref=9D284C0151F3A40CA4D43327B28170087847E15A5834C7719AED47A9B4A184645AF2DD4BDD75E1A7k0eAJ14гл. 26.315 НК РФ.
ряд ограничений при переходе на ЕНВД:
- среднесписочн.численность не больше 100 чел.
-орг-ии, в УК которых доля др.орг-ий не превышает 25%
-ИП, не имеющего УСН на основе патента и т.д.
Переход на ЕНВД предусматривает освобождение от уплаты ННП, налога на имущество, НДС (кроме таможенного и агентского НДС) – в части деятельности, переведенной на ЕНВД.
Остальные налоги и сборы (трансп.,земельный и т.д.) – уплачив-ся в общем порядке.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке).
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности (условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя) по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Физ показ.
оказанию бытовых услуг физ.показ. кол-во рабтников, включая ИП, базовая доходность составляет 7500 руб.;
по оказанию услуг по перевозке пассажиров-кол-во посадочных мест и 1500руб
Розничная торговля, Площадь торгового зала и 1 800 (за кв.м)
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, На 2011г. установлен коэф-дефл-р в размере 1,372, 2012 г.= 1,4942
К2 – коррект коэф, устан местными властями, учит-ий сов-ть особен ведения предприн д-ти, в т.ч. ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и т.д. Значения К2 определяются вышеуказанными органами на период не менее календарного года в размере от 0,005 до 1 включительно.
Налоговый период – квартал.
Налоговая ставка 15% величины вмененного дохода.
Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% .
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Организации и индивидуальные предприниматели вправе применять ЕНВД и УСН или ОСНО одновременно при этом необходимо обеспечить ведение раздельного учета. Главой 26.3 НК РФ установлено, что при осуществлении одновременно нескольких видов деятельности, один из которых подпадает под ЕНВД, организация обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций Для того чтобы определить финансовые результаты по каждому виду деятельности, к субсчетам [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] "Продажи" можно ввести дополнительный уровень субсчетов, например:
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] "Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД";
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] "Выручка от прочих видов деятельности";
Те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, следует распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика
Новое! Необходимо отметить, что на сегодняшний день проект об отмене ЕНВД находится на рассмотрении. Законопроектом предлагается, что с 1 января 2021 г. для плательщиков ЕНВД, осуществляющих розничную торговую деятельность и оказывающих услуги общественного питания, сокращается допустимая предельная штатная численность сотрудников со 100 до 50 человек, с 1 января 2013 г. запрещается применять ЕНВД при осуществлении розничной торговли и оказании услуг общественного питания, В отношении иных "вмененных" видов предпринимательской деятельности, предусмотрены 13LINK consultantplus://offline/ref=060E1394F11B9D798A092395EC7C8190F3A3E3B481A20DCE2C19556D8C5B91CE544EE47BE185646EJ14гл. 26.315 НК РФ, предполагается отмена единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 01.01.2014. с 2012 г. планируется выделить систему налогообложения на основе патента как самостоятельный специальный налоговый режим.


67 ПБУ 19 «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ».

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» утв. Приказом МФ РФ 10.12.02 г. N 126н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.
Активы принимаются к б/у в качестве фин. вложений при единовременном выполнении условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на фин. вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с фин. вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи фин. вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К фин. вложениям относятся гос и муниц ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги (облигации, векселя), вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, Дт задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Единица б/у фин. вложений выбирается организацией самостоятельно, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Фин. вложения принимаются к б/у по первоначальной стоимости, под которой признается:
-при приобретении за плату - сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу.
-при внесении в счет вклада в уставный капитал - денежная оценка, согласованная учредителями;
- при получении безвозмездно - текущая рыночная стоимость на дату принятия к б/у или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи на дату принятия к б/у;
- при приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией;
- при внесении в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества -денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Для последующей оценки фин. вложения подразделяются на 2 группы: по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Фин. вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бух. отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку производят ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой фин. вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты. Фин. вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в б/у, бух. отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Выбытие фин. вложений признается в б/у на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к б/у. При выбытии фин. вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из способов: по первоначальной стоимости каждой единицы б/у фин. вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО). При выбытии фин. вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация: способы оценки фин. вложений при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки фин. вложений при их выбытии; стоимость фин. вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и фин. вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений,
Учет вкладов в уставные капиталы оформляется бух. записями:
Д 58 К 51 – внесены в качестве вклада в уставный капитал денежные средства;
- Д58 К01,04,10,41,43 - внесены в качестве вклада в уставный капитал имущество, ТМЦ в согласованной оценке между учредителями; При этом при передаче ОС, НМА со счетов 01,04 имущество списывают по остаточной стоимости в дебет счета 91, записью Д 02,05 К 01,04 – сумма начисленной амортизации. Со счетов 10,41,43 – имущество списывают по учетной стоимости, разницу между учетной стоимостью и стоимостью вклада, отраженного по сч. 58,относят на счет 91.
Д 76 К 91 – начислены доходы от участия в уставных капиталах др. организаций;
Д 51, К 76 – поступили доходы от участия в уставных капиталах др. организаций;
Д 08,10 К 76 – поступления от вкладов в виде продукции;
Д 50,51,01,04,10,41 К58 – возврат вклада в уставный капитал при ликвидации организации или выходе участника-вкладчика.
Учет акций
Дт 76 Кт 51 в оплату акций перечислены денежные средства
Дт 58 Кт 76 принятые акции к учету
Ценные бумаги полученные в качестве вклада в уставный капитал: Дт 58 Кт 75
Начисление дивидендов по акциям Д76 К91; поступление дивидендов: Д51 К76, поступление дивидендов в форме продукции: Д08 (ОС),10 (МПЗ), 58 (новые акции АО)
Продажа акций: Дт 76 Кт 91 на продажную стоимость акций; Дт 91 Кт 58 на балансовую стоимость акций
Обесценение акций: Дт 91 Кт 59«Резервы под обесценение фин.вложений»
При повышении рыночной стоимости акций или при их выбытии начисленный резерв восстанавливается: Дт 59 Кт 91
Учет долговых ценных бумаг
Дт 58 Кт 51 приобретены долгосрочные ценные бумаги
При продаже облигаций с нарастающими % в дни, не совпадающие в днями выплаты %, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. Покупатель уплачивает %, за период, прошедший с момента последней их выплаты (счет 97):
Дт 58 Кт 51 на рыночную стоимость облигаций; Дт 97 Кт 51 на %
Сумму начисленных % по долговым обязательствам отражают: Дт 76 Кт 91. одновременно с начислением % часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью относят на фин. результат. При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью Дт 91 Кт 58.
Если пок ст ценных бумаг ниже номинальной стоимости, производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью:
Дт 76 на сумму дохода, Дт 58 на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью Кт 91
При погашении или продажи ценных бумаг: Д91 К58, Д51 К91
Аудитор, проверяющий фин. вложения, должен удостовериться в следующем:
- обоснованность отнесения активов к фин. вложениям
- наличие документов, подтверждающих существование прав на фин. вложения
- правильность оценки первоначальной стоимости фин. вложений
- обоснованность и правильность отражения в учете текущей рыночной оценки фин. вложений
- правильность отражения в учете операций выбытия фин. вложений
- обоснованность и правильность создания резерва под обесценение фин. вложений
- ведение аналитического учета фин. вложений ( учет должен вестись по единицам б/у фин. вложений (сериям, партиям) и по организациям, в которые эти вложения осуществлены)
- правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности фин. вложений
Для справки:
К фин. вложениям не относятся: собственные акции, выкупленные АО у акционеров для перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем.




70 ПОНЯТИЕ И ИСЧИСЛЕНИЕ СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Средняя з/п- это начисленный по специальным правилам размер з/п, отражающий регулярные выплаты,обусловленные системами з/п и являющиеся типичным, нормальным для данного работника.
Общие правила исчисления ср.з/п установлены в ст.139 ТК РФ и Положением «Об особенностях порядка исчисления з/п»,утвержд. Постановл.Правит-ва РФ от 24.12.2007 №922
[Необходимость исчисления среднего заработка возникает в след случаях:
–для расчета отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск (ст. 114, 127 ТК РФ);
–для оплаты труда за время нахождения работника в командировке (ст. 167 ТК РФ);
–на время выполнения работником государственных обязанностей (например, прохождения военных сборов согласно ст. 170 ТК РФ);
–при начислении пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (ст. 183 ТК РФ);
–при взыскании с виновного работника причиненного ущерба (ст. 248 ТК РФ) и др.]
Согласно п. 2 Положения № 922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат:
–з/п начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
–з/п, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;
–з/п, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
–з/п, выданная в неденежной форме;
–надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степеньи т.д–выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате
–премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
–другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.
Для расчета ср.з/п не учитыв-ся: - выплаты социального хар-ра; - матер.помощь; - опл. Ст-ти питания, проезда и т.д.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника осуществляется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).
При исчислении среднего заработка согласно из расчетного периода исключается время, если:
–за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;
–работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
–работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
–работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
–работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.
При расчете среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях:
–для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;
–для других случаев, предусмотренных ТК РФ, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.
При этом средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате. (Ср.з/п=Ср.дн.з/п*Кол-во дн.оплаты).
Ср дн.зп (кроме опл.отпусков и компенс.за неисп. отпуск)исчисляется путем деления суммы зп, факт-ки начисленной за отработанные дни в расч.пер.,вкл. премии и вознаграждения на кол-во факт.отраб.дней в этом пер.: Ср.дн.зп=Факт.зп/Кол-во дн.отраб.в данный пер.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). (Ср.дн.з/п=Факт.зп/12*29,4 при усл.,что все месс.расч.пер.отработаны раб-м полностью)
В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, когда работнику начислялся средний заработок, средний дневной заработок исчисляется по формуле:
Ср.дн.зп= Сумма факт. начисл. зп за расчетный период/29,4 х кол-во полных календ. мес.+кол-во календ. дн. в неполных календ. мес.
Кол-во кал. дн. в неполном кал. мес. рассчитывается сл. обр.:
Кол-во кал. дн. в неполном кал. мес.=(29,4хКол-во кал. дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце)/Количество календарных дней этого месяц
При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок.
Ср. час. заработок исчисляется следующим образом:
Ср. час. зп работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени=Сумма зп, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения/Кол. часов, фактически отработанных в этот период.


68 СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Для многих производств характерна последовательная переработка сырья в законченный продукт, происходящая в процессе последовательных стадий (переделов). Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Вопрос о применении сводного учета затрат возникает в таких производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали), а изготовление продукции происходит в нескольких технологических переделах.
Учет затрат передела осущ-ся по статьям прямых затрат. К с/с передела следует отнести общепроизводств. прямые затраты подразделений, участвующих в выполнении передела (цеховые расходы). Косвенные затраты общехоз-го назначения распредел-ся м/д переделами. Затраты в НЗП показ-ся в разрезе мест нахождения и степени готовности п/фабрикатов и ГП.
Попередельный метод учета затрат примен-ся в металлургии, текстильных, деревообрабатывающих, кожевенных и иных аналог. видов производства. (ПРИМЕР: переделами в ЧМ явл-ся :1. выплавка чугуна (доменный цех); 2. выплавка стали (сталеплавильный цех); 3. прокат (прокатный цех)- получение конечной прод-ии. По 1му переделу калькулир-ся тонны жидкого металла, по 2му-с/с тонны годных отливов; по 3му –с/с проката).
В рос. б. у. исп-ся понятие «сводный учет», под котор. понимается система обобщения затрат на пр-во по статьям расходов в разрезе цехов осн. и всп. пр-ва, видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию с целью подготовки инф-ции для исчисления с/с отд. видов ГП. Применяется 2 варианта сводного учета.

Бесполуфабрикатный. Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Стоимость исходного сырья включается в с/с продукции только первого передела (Д20 К10), добавленные затраты отр-ся по каждому цеху (переделу) в отдельности (Д20 К70, 69, 76 и т.д.). По каждому цеху учитываются только его собственные производственные расходы (без стоимости полученных полуфабрикатов из других цехов). Это облегчает выявление затрат на производство без внутризаводского оборота. В бух. записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением из одного цеха в другой осущ-ся бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натур. выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат на пр-во с/с полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь с/с готового продукта.
Недостатки этого варианта:
- при наличии НЗП необходима инв-ция по всем цехам; фактические остатки НЗП по цехам не соответствуют данным б.у. Объясняется это тем, что в НЗП данного цеха числятся полуфабрикаты, переданные в другие цехи и не списанные в с/с ГП.
-нет воз-можности вычислить СС полуфаб

Полуфабрикатный. Движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бух. записями и после каждого передела калькулируется с/с полуфабрикатов с исп-м сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства». При этом бух. записи на сч. 20 «Осн. производство» столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и осн. материалы. Такое наслоение ранее произведенных затрат усложняет учет и кальк-ние с/с продукции. Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на пр-во позволяет выявлять с/с полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за процессом форм-ния с/с продукции.
Д20.1 К10, 70, 69, 76; Д21.1 К20.1 – с/с 1-го полуфабриката.
Д20.2 К21.1, 10, 70, 69, 76; Д21.2 К20.2 – с/с 2-го полуфабриката и т.д.
Д43 К21.2 – если 2-й полуфабрикат является ГП.
Применение каждого из этих вариантов сводного учета затрат на производстве позволяет определить факт. с/с продукции, и независимо от них осущся оперативный контроль за движением полуфабрикатов в процессе производства продукции. Различие состоит в том, что в первом случае контроль ограничивается только количественным оперативным учетом движения полуфабрикатов, а во втором - полуфабрикаты собственной выработки являются объектом системного б. у., калькулирования их с/с.

69 ПБУ 7/98 «СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ»
Событием после отчетной даты (СПОД) признают факт ХД, кот. оказал или может оказать влияние на фин. состояние, движение ДС или результаты деят-ти орг-ции, имевший место в период между отч. датой и датой подписания бух. отчетности за отч. год. Датой подписания отч-ти считается дата, проставленная при подписании отчетности.
ПБУ 7 выделяет два типа СПОД:
1. события, подтвержд. существовавшие на отч. дату хоз. условия, в кот. орг-ция вела свою деятельность (например: объявление дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.и т.д.);
2. события, свидетельств. о возникших после отч. даты хоз. условиях, в кот. орг-ция ведет свою деятельность (например, принятие решения о реорганизации организации; приобретение предприятия как имущественного комплекса; крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации и т.д.).
Существ. СПОД подлежит отр-нию в бух. отч-ти за отч. год независимо от полож. или отриц. его хар-ра для орг-ции. СПОД признается существ-м, если без знания о нем пользователями бух. отч-ти невозможна достоверная оценка фин. состояния, движ-я ден. средств или результатов деят-ти орг-ции.
Последствия СПОД отражаются в бух. отч-ти путем уточнения данных о соотв. активах, обяз-вах, капитале, доходах и расходах орг-ции либо путем раскрытия соответств. инф-ции в ПЗ.
Данные об активах, обяз-вах, капитале, дох. и расх. орг-ции отр-тся в бух- отч-сти с учетом СПОД первого типа. При этом СПОД отражаются в синт. и аналит. учете заключительными оборотами отч. периода до даты подписания год. бух. отч-ти.
При наступлении СПОД в б. у. периода, следующего за отч-м, произв-ся сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отражен. в б. у. отч. периода. Одновр-но, делается запись, отраж. СПОД.
СПОД второго типа раскрывается в пояснениях к ББ и ОПУ (в ПЗ). При этом в отч. периоде никакие записи в бух. (синт. и аналит.) учете не производятся. В таком же порядке отр-тся в бух. отч-ти год. дивиденды, рекомендованные или объявленные в установл. порядке по результатам работы орг-ции за отч. год.
Инф-ция, раскрыв. в ПЗ, д. включать кратк. описание хар-ра СПОД и оценку его последствий в ден. выраж-и. Если возм-ть оценить последствия в ден. выр-и отсутствует, то орг-ция д. указать на это.
В связи с существующ. на отч. дату обяз-вами орг-ция создает резервы при единоврем. исполнении 2 условий: 1) существует очень выс. или выс. вероятность, что буд. события приведут к ум-нию экон. выгод орг-ции; 2) величина обязательства м. б. достаточно обоснованно оценена



Заголовок 2 Заголовок 3 Заголовок 415

Приложенные файлы

  • doc 18035556
    Размер файла: 1 MB Загрузок: 0

Добавить комментарий