Брак в производстве (курсовая)


Введение……………………………………………………………………31. Теоретические и методические основыучета брака, отходов и производственных потерь………………………5
2.Организационно-технологическиеособенности предприятия……………103. Учет брака, отходов и производственных потерь  3.1.Классификация и оценка брака, производственных потерь …….15  3.2. Организация учета брака и производственных потерь ………19  3.3 Учет отходов ……………………………………………………........274.Совершенствование учета брака, отходов и производственных потерь…………………………………………31
Заключение…………………………………………………………………….35Библиографический список ………………………………………………….37Приложения……………………………………………………………………39
Введение
Любая производственная организация заинтересована в повышении качества своей продукции. Рынок сегодня предполагает очень жесткие условия: если продукция не отвечает тем или иным требованиям покупателей, изготовитель просто-напросто не сможет ее реализовать. Поэтому производственные организации заинтересованы в отлаженной системе изготовления продукции и контроля над ее качеством. Однако, несмотря ни на что, вероятность появления брака в любом производственном процессе все равно существует.В условиях рыночной экономики правильное ведение учета потерь позволяет руководству организации иметь точные сведения об имеющихся в наличии ликвидных средствах организации. Эти данные необходимы для того, чтобы иметь полное представление о наличии материальных запасов, готовой продукции, и в соответствии с этим для принятия управленческих решений потерями на предприятии имеет значение как с позиции создания условий для непрерывного производства, так и с позиции эффективного хозяйствования, что актуально сегодня и будет актуально всегда. Поиск путей совершенствования процесса учета и управления процессом снижения производственных потерь в целях повышения эффективности производства важен и актуален сегодня, и будет актуальным всегда. 
Цель работы - анализ действующей практики учета брака и потерь  в организации и разработке мероприятий по усовершенствованию метода учета.                                     Задачи: - рассмотреть классификацию и оценку брака, производственных потерь;- изучить организацию учета брака и производственных потерь отходов;- ознакомится с методами усовершенствования учета брака, производственных потерь и отходов.
Объектом исследования в курсовой работе является открытое акционерное общество «Тюменский завод ЖБИ-1» г. Тюмень.Методической и теоретической основой при написании работы послужили: Закон РФ «О бухгалтерском учете в РФ», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, нормативные акты  Министерства Финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ, а также регистры синтетического и аналитического учета, данные оперативного учета ОАО «Тюменский завод ЖБИ-1».
1.Теоретические и методические основыучета брака, отходов и производственных потерь
 Продукция, не удовлетворяющая требованиям стандартов, некачественные товары, а также товары, непригодные к употреблению, как известно, относится к браку. Более точное определение браку было дано в «Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях» (утв. Госпланом, Госкомценом, Минфином и ЦСУ СССР 20.07.70). По этому документу браком в производстве признаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления (п. 38 Основных положений). В настоящее время вопросы определения понятия брака и его учета отражены лишь в некоторых из действующих методических отраслевых рекомендациях по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции. Например, определение брака содержится в Методическом положении по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса, утвержденном Приказом Минпромнауки Российской Федерации от 04 января 2003 года. Данное определение аналогично определению, указанному выше, но дополнено следующим содержанием: «Не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству». В экономической литературе нередко брак отождествляется с понятием дефекта. Л.П. Кураков, В.Л. Кураков и А.Л. Кураков указывают, что «брак продукции — это дефект, в связи с обнаружением которого продукция не может быть использована по своему назначению или ее использование требует дополнительных расходов по исправлению дефекта» [16]. О.В. Фомина полагает, что для целей учета требуется разграничение и уточнение данных понятий, считая, что «брак (несоответствие) — это выпуск некачественного продукта (полуфабриката), несоответствующий стандартам и своему назначению, обусловленный несоблюдением работником требований производства», тогда как, «дефект — это неизбежные потери по технологическим причинам, вызванные несовершенством технологии, оборудования, процессов» [20]. При этом на предприятии возникает необходимость в разработке норм дефектности продукции, под которой понимается «доля несоответствующей стандартам продукции в объеме производства (партии), неизбежной по технологическим причинам» [20]. Следовательно, автор считает, что «превышение количества несоответствующей продукции (полуфабрикатов) установленных норм является браком и подлежит обоснованию причин и взысканию с виновников рыночной стоимости бракованной продукции» [20].  Приведенная информация показывает, что понятие «брак» содержит различные характеристики, либо изготовленной продукции, либо товаров, не отвечающих стандартам и требованиям. Это приводит к тому, что в бухгалтерском учете осуществить реальную постановку учета брака продукции достаточно проблематично, поскольку оно обезличенно характеризует объект. Устранять брак продукции — это не означает улучшать его качество. В налоговом учете  отходы  относятся к материальным расходам и отражены в статье 254 НК РФ согласно которой сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. Существенного уточнения для целей организации бухгалтерского учета затрат, связанных как с качеством, так и потерями от брака требуют исследования отходов производства в качестве объекта учета и возможности их утилизации. Согласно Федеральному закону от 24 июня 1998 г. 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» отходы производства — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства;  опасные отходы - отходы, которые содержат вредные вещества, обладающие опасными свойствами (токсичностью, взрывоопасностью, пожароопасностью, высокой реакционной способностью) или содержащие возбудителей инфекционных болезней, либо которые могут представлять непосредственную или потенциальную опасность для окружающей природной среды и здоровья человека самостоятельно или при вступлении в контакт с другими веществами. В связи с противоречивостью и не изученностью некоторых направлений в исследованиях, а также изменениями, происходящими в условиях хозяйствования организаций, развитии теории и практики учета и анализа, информационных потребностей конкретных пользователей возникает необходимость в разработке научно-обоснованной классификации отходов для правильной организации их бухгалтерского учета. Это необходимо и для устранения неоднозначно трактующихся направлений их учета в различных отраслях производственной сферы.Индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность в области обращения с отходами, обязаны вести в установленном порядке учет образовавшихся, использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, а также размещенных отходов. Межгосударственный стандарт ГОСТ 30772-2001 "Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения" дает такое понятие  как: «отходы: Остатки продуктов или дополнительный продукт, образующиеся в процессе или по завершении определенной деятельности и не используемые в непосредственной связи с этой деятельностью.отходы производства: Остатки сырья, материалов, веществ, изделий, предметов, образовавшиеся в процессе производства продукции, выполнения работ (услуг) и утратившие полностью или частично исходные потребительские свойства. отходы потребления: Остатки веществ, материалов, предметов, изделий, товаров (продукции или изделий), частично или полностью утративших свои первоначальные потребительские свойства для использования по прямому или косвенному назначению в результате физического или морального износа в процессах общественного или личного потребления (жизнедеятельности), использования или эксплуатации».
3. Учет брака, отходов и производственных потерь3.1.Классификация и оценка брака, производственных потерь
В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). 
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после соответствующих работ могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.                                                                 
Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. В этом случае затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.                                                                                                               По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. Внутренним признается брак, выявленный организацией до отправки продукции потребителям. Внешним же браком является брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.              
Оценка брака и отражение его в бухгалтерском учете во многом зависит от того, к какому виду будет отнесен выявленный конкретный факт брака в производстве.                                                                                                               В общем случае к затратам, связанным с производством брака, относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также собственно затраты на исправление брака.                                               
Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических затрат по всем прямым статьям расходов – израсходованных материалов, расходов на оплату труда и связанных с ними начислениями ЕСН и страховых взносов, а также расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.  В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются: ●  затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции; ●заработная плата производственных рабочих, начисленная за операции по исправлению брака с отчислениями на социальное страхование и обеспечение; ● соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых (общехозяйственных) расходов.  В общем случае стоимость внешнего брака определяется как сумма: ●  производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями; ●  возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции; ●  расходов на демонтаж забракованных изделий; ●  транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или же расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.  В зависимости от характера брака исправимого или окончательного в стоимость войдут те или иные составляющие. При внешнем исправимом браке к составляющим себестоимости, учитываемым при внутреннем исправимом браке, добавляется как минимум транспортные расходы, так как исправляемое изделие доставляется в место исправления или же работники выезжают к покупателю для проведения исправительных работ.  При внешнем окончательном браке к составляющим, определяемым себестоимость бракованной продукции, учитываемым при внутреннем исправимом браке, добавляется ещё расходы на продажу, так как внешний брак оценивается по полной себестоимости. Добавив к полученному значению производственной себестоимости продукции, сумму возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, а также величину транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, получаем стоимость окончательного брака.  Для определения потерь от окончательного внутреннего и внешнего брака из полученных их стоимостей вычитаются: ●  стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; ●  суммы, фактически удержанные с виновников брака; ●  суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.  Среди элемента группировки затрат, используемых при калькулировании себестоимости продукции, вышеупомянутыми Основными положениями предлагалось учитывать и потери от брака (п. 21 Основных положений). В Положении же о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552) отдельного такого элемента группировки затрат «потери от брака» не было. Но данные затраты включались в себестоимость продукции (работ, услуг) по каждому соответствующему элементу затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, прочие затраты (п. 3 Положения). Хотя в некоторых отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости существовало предписание по формированию этого элемента затрат.  В Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (утв. приказом Минтранса России от 24.06.03 № 153) потери от брака предлагается включать в прочие расходы по обычным видам деятельности (п. 95 инструкции).  Потери от внутреннего брака должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или они признаны судебными органами) (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н), п. 99 Основных положений).  Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, изготовленной в предыдущем отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. Если же в отчетном периоде подобная продукция не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов (или в ином другом порядке, принятом организацией). Себестоимость внутреннего брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат.  Потери от брака, обусловленные низким качеством материально-производственных запасов, поставленных ранее контрагентами, уменьшаются на величину претензии поставщиками после признания её ими или после удовлетворения иска арбитражем. Учтенные потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции.  В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено (п. 99 Основных положений). Во всех остальных случаях потери от брака включаются в себестоимость продукции.                                                         
На стоимость брака относится и часть расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования. При этом Основные положения предлагают включать такие расходы в пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. 
3.2. Организация учета брака и производственных потерь  
На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля (иным аналогичным структурным подразделением) составляется акт (извещение) о браке (приложение 2).Унифицированной формы акта на брак до настоящего времени не существует, поэтому организация вправе самостоятельно разработать его форму и утвердить её соответствующим документом. При оформлении акта (извещение) о браке в нем указываются: ●  характеристика брак и его причины; ●  место обнаружения брака; ●  количество забракованной продукции и её себестоимость; ●  по чьей вине допущен брак.  Акт о браке составляется соответствующими уполномоченными должностными лицами и подписывается руководителем работ, начальником цеха или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с оформленным актом о браке.  На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий. В ней указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц или организаций, а при отсутствии таковых - отнесению на затраты производства. На сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, помимо акта оформляется специальный документ, используемый для предъявления претензий к поставщику.  Сверхлимитный (дополнительный) отпуск материалов на производство, необходимых для исправления брака, оформляется выпиской лимитно-заборных карт или требований - накладных (типовая межотраслевая форма № М-11 утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»). При этом в первичных учетных документах проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита» (п. 101 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; утв. приказом Минфин России от 28.12.01 № 119н). Если для исправления брака привлекаются другие работники, то на такую работу выписывается в общем порядке наряд, на котором ставится штамп или отличительная надпись «Исправление брака». Если же для исправления брака, происшедшего по вине работника, требуются только его трудовые затраты, то наряд на исправление брака не составляется, а сами работы принимаются у работника после исправления брака.                                         
На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака.
 Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием-накладной (п. 57 Методических указаний). При этом оформление документов по сдаче бракованных материально-производственных запасов на склад возлагается на материально ответственное лицо цеха (участка) (п. 52 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках; утв. письмом Минфина СССР от 30.04.74 № 103).   В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о потерях от брака в производстве используется счете 28 «Брак в производстве».  По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку: стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению и т. п. По кредиту счета 28 учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Ими, как было сказано выше, могут быть стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы подлежащие удержанию с виновников брака или же подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.      
 Как было сказано выше, при исправимом внутреннем браке на счете 28 собираются расходы по его исправлению. Если определены виновники брака и суммы, которые они должны возместить, то полученное значение расходов уменьшается на эту величину. При установлении виновности в произведенном браке работника для отражения возмещаемой суммы используется отдельный субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Выставленные же претензии за брак, возникший по вине поставщиков или подрядчиков из-за недоброкачественных МПЗ, учитываются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».                                                                                                             Исходя из этого, при исправимом внутреннем браке в бухгалтерском учете производятся следующие записи: Дебет 28 Кредит 10, 25, 69, 70 и т. д. -Отражены израсходованные при устранении выявленного брака материалы, начисленные суммы заработной платы, ЕСН и страховые взносы, доля общепроизводственных расходов и т. д.; Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28 
- Отражены суммы, подлежащие взысканию с работника, признанного виновником брака; Дебет 76-2 Кредит 28 - Отражены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков некачественных материалов, при использовании которых допущен производственный брак. Каждый факт неисправимого внутреннего брака требует расчета затрат на изготовление бракованной продукции. На основании данных расчетов исчисленные суммы затрат на производство брака списываются проводкой: Дебет 28 Кредит 20 - Отражены затраты по неисправимому внутреннему браку. Исчисленные затраты, до их списания на себестоимость продукции (работ, услуг) как и в случае с исправляемым браком уменьшаются на суммы, подлежащие удержанию с виновников брака или с поставщиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. Помимо этого в уменьшении учитывается и стоимость бракованных МПЗ по цене их возможного использования. Поэтому к приведенным выше проводкам необходимо добавить ещё одну: Дебет 10, 41 Кредит 28 - Оприходованы бракованные материальные ценности по цене их возможного использования. После уменьшения потерь от брака на соответствующие суммы оставшаяся величина списывается проводкой: Дебет 20 Кредит 28 - Отражены потери от брака.  В зависимости от того, создается ли в организации в соответствии с её учетной политикой резерв на гарантийный ремонт или нет, порядок учета потерь от внешнего брака будет различным.                                                                      
Если такой резерв создается, то сумма потерь от брака списывают за счет него вне зависимости от того, когда была продана признанная бракованной продукция: Дебет 96 Кредит 28 - Потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Не создание же резерва влечет за собой приведенную выше проводку: Дебет 20 Кредит 28 - Потери от брака включены в расходы по обычным видам деятельности.  Затратные части внешнего и внутреннего брака не столь и разнятся – при внешнем браке добавляются возмещаемые покупателю расходы, понесенные им при приобретении этой продукции, а также транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции. Однако в отражении этих операций в бухгалтерском учете будут отличия. И связаны они с тем, что в большинстве случаев внешний брак выявляется не в месяце, когда продукция была изготовлена и реализована. Поэтому в учете к вышеприведенной проводке необходимо добавить сторнировочные записи: Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - Сторнирован финансовый результат от продажи бракованной продукции; Дебет 62 Кредит 90-1 -Сторнирована сумма от реализации бракованной продукции; Дебет 90-2 Кредит 20, 26, (43) 44 - Сторнированы суммы себестоимости бракованной продукции, общехозяйственных (если учетной политикой предприятия предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счета реализации) расходов, расходов на продажу; Дебет 51 Кредит 62 - Сторнированы суммы полученной выручки по реализации; Дебет 51 Кредит 62, 76 - Восстановлена задолженность перед покупателем (заказчиком).  Остальные же проводки, приведенные для случаев внутреннего исправляемого или неисправляемого брака, остаются без изменений и используются для отражения операции соответствующего вида внешнего брака.                                                                                                                             Отметим, что при изготовлении продукции, признанной браком, оплата труда работника зависит: ●  имеется ли вина работника при производстве этой продукции; ●  является ли брак полным или частичным.  Если при изготовлении продукции, оказавшейся браком, вины работника нет, то оплата труда по её изготовлению производится наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Если же признан частичный брак по вине работника, то продукция оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ст. 156 ТК РФ). Эти расценки обычно устанавливаются руководство организации. 

Приложенные файлы

  • docx 15854240
    Размер файла: 34 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий